Глоссарий

Компания с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company — LLC) — в законодательстве США и некоторых других англоязычных стран, кроме   Великобритании, это — разновидность юридического лица, обладающего ограниченной ответственностью, отличного от корпорации. LLC занимает промежуточное положение между корпорацией и товариществом: ее капитал не разделен на доли, управление обычно осуществляется самими участниками компании

Как правило, LLC облагается налогом по принципу товарищества, что дает возможность использовать ее в качестве офшорной компании (если участники — нерезиденты). 

Сходна с британским LLP. 

По структуре, но не по налогообложению, напоминает континентально-европейские общества с ограниченной ответственностью, в т.ч. ООО в РФ. 

Что такое LLP?

Товарищество с ограниченной ответственностью (Limited Liability Partnership — LLP) — в законодательстве Великобритании — разновидность юридического лица, обладающего ограниченной ответственностью, отличного от компании. 

Занимает промежуточное положение между компанией и обычным товариществом: капитал не разделен на доли, управление осуществляется самими участниками компании. 

LLP отличается как от полного товарищества (Partnership), так и от коммандитного товарищества (Limited Partnership). 

Облагается налогом по принципу товарищества, что дает возможность использовать LLP в качестве офшорной компании (если участники — нерезиденты). 

Сходно с американским LLC. По структуре, но не по налогообложению, LLP напоминает континентально-европейские общества с ограниченной ответственностью. 

Что такое ФАТФ?

ФАТФ (Financial Action Task Force on Money Laundering — FATF) — специальная финансовая комиссия по проблемам отмывания капиталов, международный межправительственный орган по борьбе с отмыванием. 

В организацию входит 29 государств (включая основные развитые) и две международные организации. 

ФАТФ ведет «черный список» стран и территорий, не уделяющих должного внимания борьбе с отмыванием. 

Что такое акции простые?

Акции простые — это доли владения в акционерном обществе (корпорации), дающие право на получение остаточных дивидендов после выплаты процентов и дивидендов по облигациям и привилегированным акциям. Владелец обыкновенных акций имеет право голоса при решении вопросов деятельности компании, включая избрание совета директоров акционерного общества (корпорации). 

Что такое акции привилегированные?

Акции привилегированные — это доля владения в акционерном обществе (корпорации), по которой уплачивается твердый фиксированный доход, независимо от величины прибыли акционерного общества (корпорации). Выплата дивидендов по привилегированным акциям предшествует выплате дивидендов по обыкновенным акциям, в том числе при ликвидации компании. Владельцы привилегированных акций не обладают правом голоса в отличие от обыкновенных акционеров. Различают четыре типа привилегированных акций: кумулятивные (дивиденды по таким акциям накапливаются, поскольку компания не выплачивает дивиденды на регулярной основе), некумулятивные (невыплаченные дивиденды не накапливаются), участвующие (дают право на дополнительные дивиденды, когда размер обыкновенных акций превышает определённый уровень), конвертируемые (могут быть конвертированы в другие виды ценных бумаг). 

Что такое акция на предъявителя?

Акция на предъявителя (bearer share) — акция, не зарегистрированная на имя конкретного лица, право собственности на которую подтверждается предъявлением ее сертификата. Передача акции на предъявителя производится простым вручением сертификата акции. Во многих юрисдикциях акции Европы акции на предъявителя не допускаются. 

Какие есть ограничения на использование офшорных компаний?

Многие развитые страны вводят определенные ограничения для своих резидентов на операции с офшорными компаниями («антиофшорное» регулирование). Полный запрет практически не применяется. Однако могут применяться некоторые дискриминационные по отношению к таким компаниям меры в смысле налогообложения операций с ними своих резидентов, введения дополнительного контроля над операциями и т.д. 

Что такое арбитражная оговорка?

Арбитражная оговорка (arbitration clause) — оговорка в договоре, предусматривающая решение возможных споров между сторонами при помощи арбитража. 

По какому праву?

Однако определение компетентной юрисдикции это еще полдела. Если правовые отношения осложнены иностранным элементом, то не только суды нескольких стран могут иметь право на рассмотрение дела, но и несколько разных правовых систем могут претендовать на регулирование самих отношений. При этом «иностранным элементом» может являться как иностранный участник отношения (субъект), так и предмет отношения, находящийся за границей, например, закупленный товар (объект), а также юридический факт, произошедший за рубежом, например, заключение сделки.

Предположим, что в российском суде рассматривается спор по поводу договора между российской и английской компаниями, и встал вопрос о полномочиях директора компании, подписавшего договор с английской стороны. Очевидно, что вопрос этот регулируется не российским законодательством о юридических лицах, а британским. Оно, кстати говоря, существенно отличается от российского, так как последнее скопировано с континентально-европейского, а не с британского образца. Таким образом, в спорных случаях российский судья будет вынужден применить к данному вопросу норму не российского, а британского права. Как говорят юристы, право Великобритании является «личным законом» британской компании. Однако для того, чтобы судья имел возможность применить зарубежное право, в праве его собственной страны должна существовать предписывающая такой необычный шаг норма, писаная или неписаная. Такие нормы называются конфликтными или коллизионными, так как они решают вопрос о конфликте норм из разных правовых систем. Особенность коллизионной нормы состоит в том, что она не регулирует правоотношения как таковые, как это делает «обычная» материально-правовая норма, а лишь указывает, какой именно правовой системой они должны регулироваться.

Отрасль частного права, регулирующая отношения, осложненные иностранным элементом, называется международным частным правом. (Именно частное право регулирует имущественные и связанные с ними отношения частных лиц, то есть то, что нас интересует.) Не следует представлять себе, основываясь лишь на названии, будто международное частное право это некое наднациональное законодательство. Хотя некоторые его нормы и содержатся в международных договорах, прежде всего международное частное право это отрасль внутреннего права каждой конкретной страны. Львиная доля норм международного частного права является коллизионными нормами, лишь определяющими применимую в конкретном случае правовую систему. Поэтому термин «коллизионное право» используется практически как синоним термина «международное частное право». Однако часть норм международного частного права носит материально-правовой характер (например, Закон об иностранных инвестициях). Это значит, что в законодательстве данной страны какие-то отношения с иностранным элементом регулируются иначе, чем без такого элемента. Иностранцам могут быть предоставлены дополнительные льготы (по защите их инвестиций), но на них могут быть наложены и дополнительные ограничения (например, при приватизации). 

В Гражданском кодексе РФ есть целый раздел (Часть третья, Разд. VI) «Международное частное право», введенный в действие с 1 марта 2002 г. Там собраны основные коллизионные нормы, регулирующие отношения с иностранным элементом. Правда, этот список не исключительный, так как нормы международного частного права могут содержаться и в других законах, а также в международных договорах. Кроме того, в ГК заведомо не вошли нормы международного частного права, регулирующие семейные и трудовые отношения. Но именно данный раздел ГК является основой правового регулирования интересующих нас хозяйственных отношений с участием иностранных компаний.

В общей части раздела формулируются наиболее принципиальные положения коллизионного права. 

Первая трудность, с которой можно столкнуться в международных делах вопрос разницы в терминологии. Простейший пример: для российского юриста «вещь» это всегда материальный предмет, а для французского в это понятие входят также и «нематериальные» вещи, например, имущественные права. Соответственно этому по-разному ими будут трактоваться и формулировки договора, включающего этот термин. Юристы называют это явление «конфликтом квалификаций». Существуют различные способы снятия этого противоречия. Российский законодатель подошел к делу прагматично: в общем случае все юридические понятия трактуются по российскому праву, но если в нем такого понятия вообще нет, то допускается трактовка по иностранному праву.

Другая классическая проблема коллизионного права проблема «обратной отсылки». Может сложиться ситуация, когда коллизионная норма отсылает нас к праву другого государства, но в том праве есть своя коллизионная норма, которая отсылает обратно к праву первого государства (или даже еще какого-то третьего). Например, может возникнуть вопрос о форме составления некого документа, скажем, завещания гражданина страны А, живущего в стране Б. Коллизионная норма страны А может предписывать составление документа по правилам, принятым в стране Б, и наоборот. Получается замкнутый круг. Чтобы его разорвать, обратную отсылку нужно принять или отвергнуть в международной практике встречаются оба варианта. Так вот, российский законодатель обратную отсылку отвергает (за исключением вопросов правового положения физического лица). Это значит, что российский суд обязан будет применить не коллизионную, а именно материально-правовую норму зарубежного права.

Может случиться так, что применение некого иностранного закона, требуемое коллизионной нормой, явно противоречит основополагающим принципам российского права (нарушает права человека и т.п.). На этот случай предусмотрена так называемая «оговорка о публичном порядке»: в случае такого противоречия иностранная норма не применяется. Однако это правило действует только в по-настоящему исключительных случаях. 

Кроме того, существуют так называемые «императивные нормы» российского права, то есть наиболее важные и подлежащие применению всегда, независимо от того, что гласит зарубежное право (пример мы рассмотрим чуть ниже).

В особенной части рассматриваемого раздела ГК содержатся нормы, предписывающие применение права той или иной страны в конкретных случаях.

Так, «личным законом» юридического лица, то есть правом страны, где оно учреждено, регулируются вопросы его создания, ликвидации, организационно-правовой формы, ответственности и др.

Право, регулирующее вопросы собственности на движимое и недвижимое имущество определяется местом нахождения имущества, а для судов, самолетов и космических аппаратов местом их регистрации.

Правом, регулирующим форму сделки, считается место ее совершения. Из этого правила предусмотрено важное исключение: если сделка заключена за границей, но по российской форме, российский суд не может признать ее недействительной. В частности, это относится к форме доверенности. Таким образом, если, например, кипрская компания выписывает на Кипре доверенность российскому гражданину на представление ее интересов в России, документ можно составить как по кипрским правилам, так и по российским. 

И еще одно важнейшее исключение из данного правила. Если речь идет о договоре, попадающем под определение «внешнеэкономической сделки», то его форма определяется только российским правом, независимо от места совершения сделки (а российские законы предусматривают для таких сделок, в частности, обязательную письменную форму). Понятие внешнеэкономической сделки в ГК, увы, не расшифровывается. Обычно под такой сделкой имеется в виду международная то есть с присутствием иностранного элемента сделка предпринимательского характера с участием российского лица. (То есть, если речь идет, например, о договоре между двумя багамскими компаниями, рассматриваемом российским судом, то это не внешнеэкономическая сделка, и российские требования к форме контракта неприменимы.) 

На этом положении закона (о форме внешнеэкономической сделки), существовавшем задолго до ГК, не раз попадали впросак иностранные компании, не подозревавшие, что тщательно разработанные их высокооплачиваемыми юристами формы договоров, полностью соответствующие их домашнему законодательству, могут оказаться противоречащими законодательству России, а на этом основании сам договор может быть признан российским судом недействительным. Таким образом, требования к форме внешнеэкономической сделки, в любом случае имеющие приоритет перед иностранными, и есть пример «императивной нормы» в упоминавшемся выше смысле. 

И наконец, если речь идет о сделке в отношении недвижимости, то ее форма подчиняется закону страны, где эта недвижимость находится (для российской недвижимости российскому закону). 

Наиболее интересны для нас нормы, относящиеся к договорным обязательствам. В этом вопросе законодатель следует признанному на международном уровне принципу «автономии воли». Это значит, что стороны договора имеют право самостоятельно выбрать, какое право должно применяться к их договору. Обычно это делается в специальной оговорке в тексте самого договора. Мы уже знаем, что стороны могут сами выбрать себе суд, который должен рассматривать их дело. Однако теперь речь идет именно о применимом праве, а не о компетентном суде а это совершенно разные вещи. Скажем, стороны в принципе могут предусмотреть в договоре, что все споры по договору будут рассматриваться в российском суде, но по законам США (шаг, впрочем, довольно экстравагантный). 

Пример. Иностранная компания предоставила российскому АО кредит. В обеспечение возврата был заключен договор залога на здание отеля в России, принадлежащего АО. Договор залога был подчинен иностранному праву. По законам иностранного государства регистрации залога не требовалось, поэтому она и не производилась. Однако по российскому закону государственная регистрация залога недвижимости обязательна под страхом недействительности договора. Несмотря на принцип автономии воли, сделки в отношении недвижимого имущества всегда подчинены праву страны, где оно находится. Поэтому российский арбитражный суд признал договор залога недействительным.

Если стороны своего выбора применимого права не сделали, отношения регулируются правом той страны, с которой договор «наиболее тесно связан». Так, в случае договора купли-продажи применимое право определяется местом нахождения продавца, в случае договора подряда местом нахождения подрядчика, договора перевозки местом нахождения перевозчика, договора вклада местом нахождения банка и т.д. 

Подчинение договора той или иной правовой системе может иметь чрезвычайно важное значение. Совершенно одинаковые договоры, «погруженные» в разное правовое окружение, могут иметь очень разные последствия. Например, какие-то положения договора или даже весь договор могут оказаться вообще недействительными в одной из правовых систем. Если какие-то отношения не регулируются договором, они тем не менее могут регулироваться соответствующим правом, причем по-разному в зависимости от того, какое именно право применяется.

Пример. Ирландская компания заключила договор купли-продажи с российской организацией. В договоре не было предусмотрено санкций за его неисполнение. По мнению российского покупателя, это означает, что их и не будет. Однако на самом деле договор, в отсутствие оговорки о применимом праве, подчинен праву страны продавца, в данном случае Ирландии. По ирландским законам и будут определяться неустойки, штрафы и т.д., в том числе при рассмотрении дела в российском суде.

Как уже упоминалось, кроме Гражданского кодекса, коллизионные нормы могут содержаться и в других нормативных документах: законах и международных договорах. В частности, их можно обнаружить в упоминавшихся ранее Киевском соглашении (1992) и Минской конвенции (1993), действующих в рамках СНГ. В целом эти нормы близки к нормам ГК, но есть и различия, а международный договор имеет приоритет над внутренним законом. Так, например, согласно Киевскому соглашению о порядке разрешения споров, права и обязанности сторон по сделке определяются по законодательству места ее совершения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Процедура

Помимо материально-правовых и коллизионных норм права, важнейшее для рассмотрения дела значение имеют процессуальные нормы, то есть те, которые описывают саму процедуру принятия решения по делу. Если материально-правовые нормы одного государства могут в определенных обстоятельствах применяться в другом, то процессуальные нормы, разумеется, у всех свои. Не пытаясь объять необъятного, рассмотрим кратко лишь российские процессуальные правила, памятуя, впрочем, что они во многом близки международным образцам. 

Суд общей юрисдикции применяет в гражданских делах Гражданский процессуальный кодекс, так что при участии в деле не предпринимателя, а просто частного лица, именно его положения следует рассматривать. Процессуальные же нормы, применяемые в арбитражном процессе (а он нам прежде всего и интересен), описаны в Арбитражном процессуальном кодексе, который мы уже начинали рассматривать выше. В целом при рассмотрении арбитражным судом дел с участием иностранных компаний применяются тот же самый порядок, что и при рассмотрении «обычных» дел. 

В общих чертах порядок искового производства такой. Истец подает в арбитражный суд исковое заявление и сопроводительные документы. Суд может либо принять заявление и возбудить производство по делу, либо оставить заявление без движения (если каких-то документов не хватает до их предоставления), либо вообще вернуть заявление (например, если дело ему неподсудно). Если заявление принято, начинается подготовка дела к судебному разбирательству, а затем предварительное и «основное» судебное разбирательство. Суд может при определенных основаниях приостановить производство по делу (с возможностью возобновления), оставить заявление без рассмотрения (с возможностью повторной подачи иска), прекратить производство по делу (без возможности повторной подачи иска), либо, наконец, рассмотреть иск по существу. Исследовав доказательства и проведя судебные прения, суд принимает решение по делу. В решении он полностью или частично удовлетворяет требования истца, либо отказывает в их удовлетворении. Принятое решение, вступившее в законную силу, подлежит обязательному исполнению, если потребуется в принудительном порядке, на основании выдаваемого тем же судом исполнительного листа. До вступления решения в законную силу оно может быть обжаловано в апелляционном порядке, а после вступления в кассационном. Кроме того, вступившие в силу судебные акты могут быть пересмотрены в порядке надзора Высшим арбитражным судом РФ. В ходе процесса стороны могут в любой момент ударить по рукам и заключить мировое соглашение на тех или иных условиях. Такое соглашение утверждается судом и обязательно к исполнению. 

Все сказанное остается справедливым и при участии в деле иностранных лиц. Однако есть и определенные процессуальные особенности, связанные с таким участием. Им посвящен целый раздел АПК (Разд. 5). 

Иностранные лица, вообще говоря, пользуются теми же правами, что и российские. Правда, в случае ущемления прав россиян в каком-то зарубежном государстве против соответствующих иностранных лиц могут быть введены ответные санкции (реторсии). Но это случай скорее теоретический.

Поэтому даже самая что ни на есть офшорная компания может без особых проблем предъявить иск своему российскому контрагенту. В то же время и российская фирма может подать иск на зарубежную (при выполнении условий подсудности) но тут некоторые проблемы все же возникнут, что ставит российские фирмы даже в несколько невыгодное положение по сравнению с иностранцами.

Дело в том, что предусмотрена особая процедура извещения иностранных лиц о судебном разбирательстве, если у них нет ни филиала, ни уполномоченного представителя в России. Извещения за границу высылаются судом не просто по почте, а через министерство юстиции иностранного государства или другой компетентный орган (сам суд обращается в российский Минюст, а тот уже к зарубежным коллегам). Процедура уведомления может описываться международным договором о правовой помощи, а если такого договора нет, то срок рассмотрения дела может быть продлен (при неявке иностранца) на срок до полугода (!). 

Пример. Российское акционерное общество подало иск к немецкой строительной фирме, производившей работы в РФ. Суд направлял извещения ответчику по почте на его адрес, зарегистрированный в его учредительных документах, предоставленных истцом (дело было довольно давно, и у судов еще не было достаточной практики в этих вопросах). Ответчик в суд не явился, и суд вынес решение в пользу истца. Однако ответчик обжаловал решение в апелляционной инстанции, на основании того, что он не был должным образом извещен о разбирательстве. Апелляционный орган должен поддержать ответчика.

Иностранная компания подтверждает документально свой правовой статус. В континентально-европейской правовой традиции это обычно делается при помощи выписки из торгового или коммерческого реестра соответствующей страны, где указывается не только наименование, адрес, капитал компании, но и ее должностные лица и их права в отношении подписи на документах. Если такая выписка государственными органами не предоставляется (например, Великобритания или США), то потребуется комплект учредительных документов компании и приказов о назначении должностных лиц, позволяющий подтвердить полномочия лиц, подписывавших договор (если речь идет о договоре), а также того, кто представляет иностранную компанию в суде.

Пример. Австрийская фирма обратилась с иском в арбитражный суд к российскому АО по поводу невозврата краткосрочного кредита. По мнению истца, сумма штрафа должна была определяться по законодательству Австрии, т.е. страны кредитора. Однако ответчик заявил, что истец вообще не зарегистрирован в Австрии в качестве коммерческого предприятия, а потому его ссылка на австрийское право несостоятельна. Для подтверждения своего статуса иностранная фирма должна прежде всего предоставить свои регистрационные документы.

Иностранные документы, предоставляемые в суд, должны быть правильно заверены. Это значит, что на них должна быть либо консульская легализация (отметка российского консульства в соответствующей стране), либо апостиль (специальная форма международного заверения, применяемая странами-участниками соответствующей Гаагской конвенции 1961 г.). Следует отметить, что ни консульская легализация, ни апостиль не придают никакой дополнительной юридической силы документам, так как заверяют не их содержание, а лишь имеющиеся на них подписи. Поэтому истинность содержания документов все равно оценивается судом в общем порядке. Некоторые договоры о правовой помощи, заключенные Россией (в том числе Минская конвенция в рамках СНГ) предусматривают отказ от легализации, так что в этом случае достаточно заверить документы по правилам страны их происхождения. Кроме того, если документы составлены на иностранном языке, их надо перевести, а перевод заверить.

Пример. Китайская фирма обратилась в суд с иском к российскому ответчику. Речь шла о договоре подряда. Сам договор и прочие сопроводительные документы были представлены в суд на китайском языке без легализации и перевода. Как выяснилось, договор между КНР и Россией о правовой помощи (1992) предусматривает отказ от легализации при наличии подписи и официальной печати. Однако перевод китайцы сделать все же должны.

Если нужно применить нормы иностранного права, суд, вообще говоря, должен самостоятельно установить содержание этих норм в соответствии с их официальным толкованием и практикой применения в иностранном государстве. Для разъяснения спорных моментов суд может обращаться в Минюст, в зарубежные органы, к экспертам и т.д. Однако в случае экономических споров суд может не утруждаться, а возложить на стороны процесса обязанность по доказыванию того, что же именно гласят иностранные нормы. Если же выяснить содержание иностранных норм так и не удалось, не остается делать ничего, как только применить российские законы. Такой подход несколько отличается от применяемого, к примеру, в США, где именно стороны по определению обязаны доказать содержание иностранных норм, в применении которых они заинтересованы. Таким образом, можно сказать, что в США иностранный закон играет роль скорее дополнительного обстоятельства по делу, чем фундаментальной регулирующей нормы.

Пример. Бельгийская фирма по контракту поставила российскому АО оборудование для двух рыболовецких траулеров. Покупатель оборудование не оплатил. Контракт предусматривал решение спорных вопросов в арбитражном суде РФ, но применимое право определено не было. Бельгийская фирма обратилась с иском в арбитражный суд. Убытки свои она рассчитала по бельгийским законам. Однако ответчик, признав свою задолженность, потребовал пересчета ее по российскому закону, так как дело рассматривается в российском суде. Однако по российской коллизионной норме при отсутствии оговорки о применимом праве к договорам купли-продажи применяется право страны продавца. Поэтому суд признал правильными расчеты бельгийцев, а не россиян.

Все упомянутые примеры относятся к периоду до вступления в силу нового АПК, однако аналогичные рассматриваемым положения действовали и в предыдущих редакциях, так что примеры сохраняют актуальность. Но есть в АПК и важные новшества. Одно из наиболее бросающихся в глаза относится к тому, кто может представлять интересы юридического лица в суде (это равным образом относится и к российским, и к иностранным компаниям). Раньше таким представителем мог быть, в общем, кто угодно, при наличии должным образом оформленной доверенности. Теперь же представителем фирмы может быть только ее руководитель или иное лицо, состоящее в штате, либо профессиональный адвокат. По идее это новшество должно повысить профессиональный уровень арбитражного процесса. Но кроме того, это, конечно, крупный подарок российскому адвокатскому цеху. Что касается российских организаций, выход уже найден. Теперь представители юридических и консультационных фирм, ведущие дело той или иной компании, но не имеющие статуса адвоката, временно, на период процесса, зачисляются в штат организации-участника процесса. Как данное положение будет применяться к иностранным компаниям, пока не совсем ясно. Достаточно ли будет Иванову, представляющему интересы кипрской компании, предъявить приказ о своем назначении представителем компании в России, для того, чтобы считаться ее штатным сотрудником? (Кстати, не приведет ли наличие такого представителя к возникновению постоянного представительства компании в налоговом смысле?) Или же все иностранные компании будут вынуждены сразу обращаться в российскую коллегию адвокатов?

А надо ли судиться?

До сих пор речь шла именно о судебных разбирательствах. Однако вовсе не обязательно решать свои проблемы именно в суде. Напротив, весьма распространены в международной коммерческой практике именно альтернативные методы урегулирования споров. А именно, дело можно передать на рассмотрение в третейский суд или арбитраж. Здесь необходимо внести ясность в терминологию. За рубежом термином «арбитраж» (arbitration) именуется именно негосударственный путь решения спорных вопросов. Арбитражный орган может быть как разовым (ad hoc), так и постоянно действующим. Существует множество весьма уважаемых постоянных арбитражей: Арбитражный институт при Стокгольмской торговой палате, Арбитражный суд при Международной торговой палате в Париже, Лондонский международный третейский суд, Американская арбитражная ассоциация, наконец, Международный коммерческий арбитражный суд при Торгово-промышленной палате России в Москве. 

В России же по историческим причинам «арбитражными судами» именуются государственные суды по решению экономических споров, а негосударственные органы называются «третейский суд» и «международный коммерческий арбитраж». Это создает некоторую неразбериху: неискушенный предприниматель может не ощущать особой разницы, будет ли рассматриваться его тяжба с иностранцами, допустим, Московским арбитражным судом (МАС) или Международным коммерческим арбитражным судом в Москве (МКАС). Разница, однако, огромна: МКАС негосударственный орган. Обращение в него, равно как и в любой другой арбитраж, зависит исключительно от доброй воли участников тяжбы, выраженной обычно непосредственно в тексте спорного контракта в так называемой «арбитражной оговорке». 

Обращение в арбитраж имеет ряд преимуществ по сравнению с судебным решением спора. Как правило, арбитраж рассматривает дело быстрее, профессиональнее, зачастую дешевле, и, наконец, конфиденциально. Принятое решение вступает в силу немедленно, никакие апелляции невозможны. И то, что это суд третейский, вовсе не означает, что от выполнения его решения можно ускользнуть. Более того, именно арбитражное, а не судебное решение зачастую будет легче привести в исполнение за границей в силу практически всеобщего признания зарубежных арбитражных решений.

Хотя арбитраж не государственный орган, ошибкой было бы думать, что он решает дела как Бог на душу положит. Он обязан действовать в соответствии с международными конвенциями, местным законодательством, регулирующим его деятельность, а также собственным уставными документами в случае постоянно действующих арбитражей. В частности, Россия участник Нью-йоркской и Европейской конвенций об арбитраже. (Конвенция о признании и приведении в исполнение иностранных арбитражных решений (Нью-Йорк, 1958); Европейская конвенция о внешнеторговом арбитраже (Женева, 1961)) Кроме того, на территории России действует Закон РФ о международном коммерческом арбитраже от 7 июля 1993 г. (Этот закон базируется на типовом законе ЮНСИТРАЛ Комиссии ООН по праву международной торговли.) Деятельность МКАС при ТПП России регулируется его Регламентом. Разовые международные арбитражи обычно формируются и действуют по Арбитражному регламенту ЮНСИТРАЛ.

Общий принцип, закрепленный всеми этими документами, таков: подобно обычному суду, арбитраж применяет для решения спора подходящую норму материального права, регулирующее данное отношение. При этом, в соответствии с принципом автономии воли, стороны в договоре могут самостоятельно решить, материальное право какой именно страны будет к нему применяться. Если же применимое право не указано в договоре, арбитраж для его определения применяет те коллизионные нормы, которые он сам сочтет подходящими. Таким образом, арбитраж формально не связан коллизионным правом именно своего государства. Однако вряд ли кого-то удивит, что, допустим, московский МКАС по общему правилу применяет именно отечественные коллизионные нормы (но возможны и исключения см. пример ниже). Ну и, разумеется, при вынесении решения арбитраж руководствуется положениями самого контракта и международными торговыми обычаями.

Пример. МКАС при ТПП РФ рассматривал иск фирмы из Лихтенштейна к фирме из Швейцарии. Контракт купли-продажи между ними был заключен и реализовывался в Москве российским юридическим лицом, которому было передано фактическое исполнение. (Возможная принадлежность иностранных компаний россиянам в качестве обстоятельства дела не фигурировала.) Применимое право в договоре определено не было. Российская коллизионная норма предписывала применение к договору купли-продажи права страны, где зарегистрирован продавец. Однако арбитры сочли, что именно Россия в данном случае имеет наиболее близкую связь с рассматриваемым правоотношением. В результате дело рассматривалось на основании российского законодательства.

Если в договоре сторон имеется арбитражная оговорка, истец все равно может обратиться в государственный суд. Однако если ответчик заявит в суде, что он не согласен на судебное разбирательство и требует арбитражного решения согласно договору, суду ничего не останется делать, как с ним согласиться. Следует иметь в виду, что по российскому АПК (как и в большинстве других стран) ответчик обязан объявить о своем несогласии сразу же, не позднее своего первого заявления по существу спора. Если же он этого не сделал, а вместо этого начал доказывать свою правоту и т.п., считается, что обе стороны согласны на судебное разбирательство, которое далее идет обычным порядком. Даже если ответчик затем вспомнит об арбитражной оговорке, это ему уже не поможет. Кроме того, суд может рассмотреть дело, если сочтет, что арбитражное соглашение недействительно или не может быть выполнено по тем или иным причинам.

Пример. Российский машиностроительный завод обратился в российский арбитражный суд с иском к швейцарскому торговому дому (с филиалом в России) о признании недействительным договора с ним. Ответчик в суд не явился, но прислал письменное возражение, указав, что спорный контракт содержит арбитражную оговорку. Как выяснилось, оговорка гласила, что все споры будут рассматриваться «в парижском институте». Истец заявил, что не имеет понятия, о каком именно институте идет речь. В результате суд пришел к выводу, что данное арбитражное соглашение не может быть реализовано, а потому принял иск к своему рассмотрению.

Привести в исполнение

Предположим, решение вынесено в пользу истца, а ответчик платить не хочет. Как заставить его рассчитаться?

Если решение принято государственным судом, а у ответчика есть активы в стране, где принято решение, то особых проблем нет: взыскание можно обратить на эти активы. 

Если решение принято зарубежным судом, то при наличии соответствующего международного договора это решение также можно привести в исполнение. Впрочем, некоторые страны обходятся и без договора. Например, между США и Великобританией договора о взаимном признании судебных решений, как это ни покажется странным, нет. Тем не менее судебные решения взаимно исполняются на основе уже упоминавшегося принципа «вежливости» (comity). Благо оба государства принадлежат к одной правовой системе, так называемого «общего права». Однако в любом случае сам приказ об аресте активов должен быть выпущен местным судом. На жаргоне юристов-практиков это называется «приземлением» иностранного судебного решения. 

Многие страны мира связаны договорами о взаимном исполнении судебных решений. В частности, страны ЕС признают судебные решения друг друга. Поэтому после кризиса 1998 г. судебное решение, принятые против российского банка, к примеру, в Греции, легко «приземлялось» в Великобритании, после чего взыскание обращалось на лондонский корсчет. Что касается России, у нее таких договоров не очень много. Соглашения о правовой помощи имеются примерно с четырьмя десятками государств, включая страны СНГ, но не все они предусматривают исполнение судебных решений. В рамках СНГ решения признаются по Киевскому соглашению и Минской конвенции. А вот, например, с США такого договора нет. Поэтому российские суды не признают решений американских, и наоборот принцип вежливости не работает. Однако если, предположим, российский суд рассматривает договор, регулируемый правом США, а в США по этому или аналогичному вопросу уже вынесено судебное решение, это решение может стать важным аргументом при рассмотрении дела в России, хотя и не будет автоматически исполнено.

Если решение принято арбитражным органом, оно также приводится в исполнение местным судом. Когда арбитраж находится в той же стране, что и суд, это происходит на основании местного закона. В международных делах арбитражные решения исполняются на основании и международных соглашений, и местного законодательства. Основным международным договором в этой сфере является уже упоминавшаяся Нью-йоркская конвенция 1958 г. о признании и приведении в исполнение иностранных арбитражных решений. Членами этой конвенции являются 126 стран, включая Россию, то есть большинство государства мира в том числе наиболее развитые. Таким образом, для российских компаний обычно имеет смысл предусматривать в контракте с иностранной компанией рассмотрение споров именно в арбитражном порядке.

Как иностранные судебные (при наличии договора), так и арбитражные решения приводятся судами в исполнение в безусловном порядке. Суд может отказать в этом только в случае наличия формальных нарушений, например, если арбитраж рассмотрел дело без наличия в контракте действительной арбитражной оговорки. Пересматривать по существу решение компетентного иностранного суда или арбитража местный суд не имеет права. 

Пример. В начале 90-х годов швейцарская фирма Noga заключила с правительством России договор о поставках продуктов, медицинских препаратов и удобрений в обмен на нефть. Через некоторое время российская сторона расторгла договор, так как посчитала его невыгодным. Договор предусматривал решение спорных вопросов в Стокгольмском арбитраже, а также предполагал отказ России от судебного иммунитета. Noga обратилась в арбитраж с требованием выплатить более 50 миллионов долларов неустойки, что оговаривалось в контракте. 

Арбитраж частично удовлетворил иск фирмы Noga, но Россия платить отказалась. В дальнейшем во исполнение арбитражного решения французскими судами были последовательно арестованы счета Центробанка и российских дипломатических представительств во Франции, российский парусник «Седов», российские самолеты на выставке в Ле Бурже. России удавалось добиться снятия ареста в каждом конкретном случае, но решение арбитража она отменить не в силах. Российские суда и самолеты фактически лишились возможности участия в международных мероприятиях. Лишь пиететом других государств по отношению к России можно объяснить тот факт, что пока еще ничего не конфисковано, а дело так и ограничивается демаршами.

Российский АПК детально описывает процедуру принудительного приведения в исполнение решений российских арбитражных судов, российских третейских судов, иностранных судебных и арбитражных решений. 

Если речь идет о решении российского арбитражного суда, то после его вступления в силу тот же суд выдает исполнительный лист. На основании этого документа истец, теперь уже получающий статус «взыскателя», может сам или с помощью судебного пристава получить доступ к имуществу должника, например, взыскать деньги с его счета, предъявив исполнительный лист в банк.

Если речь идет о решении российского третейского суда (в том числе российского международного коммерческого арбитража, например МКАС), арбитражный суд рассматривает заявление заинтересованной стороны и прилагающиеся к нему сопроводительные документы и, если все в порядке, также выдает исполнительный лист. Стороны извещаются о времени и месте заседания, однако их неявка не является препятствием для рассмотрения дела. Суд может отказать в выдаче исполнительного листа или отменить решение третейского суда лишь в ограниченном ряде случаев, когда имели место серьезные формальные нарушения. Например, само третейское соглашение недействительно; одна из сторон не была извещена о месте и времени третейского разбирательства; третейский суд в своем решении вышел за рамки третейского соглашения и др. Кроме того, суд вправе отказаться исполнять данное решение, если обнаружит, что сам вопрос по закону не может рассматриваться третейским судом, либо если принятое решение нарушает основополагающие принципы российского права уже знакомая нам оговорка о публичном порядке. 

Наконец, свой порядок предусмотрен для приведения в исполнение решений иностранных судов и арбитражей. Напомним, что для этого требуется соответствующий международный договор. Порядок в целом подобен тому, что изложен в предыдущем абзаце. Суд не вправе пересматривать зарубежное решение по существу, но может отказаться признать и исполнить его в некоторых исключительных случаях. Помимо формальных причин для этого (рассматриваемое решение еще не вступило в законную силу, сторона не была извещена, истек срок давности), предусмотрены следующие важные исключения. Суд не будет исполнять иностранное решение, если обнаружит, что данный вопрос находится по российским законам в исключительной компетенции суда РФ. Иностранное решение также не будет исполнено, если какой-либо российский суд ранее уже принял решение по данному вопросу. То же самое произойдет, если российский суд еще не принял решения, но уже рассматривает дело, причем принял его к рассмотрению раньше иностранного органа. Разумеется, присутствует и оговорка о публичном порядке. Кроме того, для зарубежных арбитражных решений возможны те же основания для отказа, что и для российских третейских решений (недействительность арбитражной оговорки и т.д.).

Пример. Никак нельзя признать правомерным применение оговорки о публичном порядке Верховным судом Татарстана в качестве мотива непризнания решения арбитражного суда Международной торговой палаты в Париже. Решение было принято против внешнеторговой компании, активы которой находятся в Татарстане. Татарский суд тогда заявил, что «исполнение решения нанесло бы ущерб интересам субъекта Федерации», что, по его мнению, как раз и нарушает публичный порядок. На самом же деле для применения оговорки должны нарушаться непросто интересы Татарстана, а именно основы российского правопорядка.

Выводы

Итак, что же делать предпринимателю, у которого возникли неразрешимые разногласия с контрагентом в связи с международным контрактом? Контракт может быть заключен как между российской фирмой предпринимателя и иностранной компанией, так и, например, между его офшорной компанией и российской организацией или между его офшором и другой иностранной компанией. 

Прежде всего следует внимательно прочитать сам контракт. Конечно, в идеале это надо было делать еще до его подписания. Но в жизни бывает по-разному, и лучше поздно, чем никогда. Необходимо убедиться, что претензии к партнеру соответствуют положениям контракта или хотя бы не находятся с ними в явном противоречии. Если это не так, а разногласия проистекают из нарушения каких-то устных договоренностей, то никакой суд, скорее всего, не поможет.

После этого надо отыскать в договоре статью о том, где будут рассматриваться споры. Это может быть либо государственный суд той или иной страны, либо негосударственный арбитражный орган. Если такой статьи нет, иск подается только в государственный суд. При этом придется решать вопрос о том, в суд какой именно страны обратиться. Возможны варианты: иск может подаваться по месту нахождения самого ответчика, его филиала, его имущества, а в некоторых случаях и по месту нахождения самого истца.

И еще надо найти в договоре статью о том, праву какой страны он подчинен а это не то же самое, что определение места рассмотрения споров! Если такой оговорки нет, применимое право будет определяться судом или арбитражем согласно подходящим в данном случае коллизионным нормам.

Затем надо оценить, в какой стране у ответчика может быть имущество, чтобы можно было его отобрать в случае выигрыша в деле. Если дело слушается не в той же самой стране, важно понять, есть ли у нее международные договоры, которые позволят привести в исполнение иностранное судебное или арбитражное решение.

После того, как все это сделано, наш предприниматель во всеоружии и может обратиться нет, не в суд, а к квалифицированным юристам, которые и доведут его дело до победного конца. Ему может понадобиться помощь специалистов как той страны, где рассматривается дело (нередко будет обязательным участие в процессе профессионального адвоката), так и той, праву которой подчинен договор, а также и той, где решение будет приводиться в исполнение. Как явствует всего вышеизложенного, международные споры материя сложная и богатая нюансами. Без грамотных специалистов тут никак не обойтись!

Что такое аффилированные лица?

Аффилированные лица — это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Аффилированными лицами юридического лица являются: 1) член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа; 2) лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо; 3) лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица; 4) юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица; 5) если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы. Аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются: 1) лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо; 2) юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

Что такое активы?

Активы (assets) — все то, что находится в собственности предприятия. Активы включают основные средства и оборотные средства. Сумма пассивов предприятия равна сумме его активов. 

Что такое авизо?

Авизо — официальное почтовое или телеграфное сообщение, извещение, уведомление, призванное свидетельствовать о выполнении определенного круга поручений, о проведении операций, поступлении платежей, об изменении состояния взаимных расчетов. Авизо чаще всего связаны со взаимными денежными расчетами, движением денежных средств. 

Что такое банковская тайна?

Банковская тайна — это тайна банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям, а также представлены в бюро кредитных историй на основаниях и в порядке, которые предусмотрены законом. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и порядке, которые предусмотрены законом. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков. 

Что такое банковский счет?

Банковский счет (bank account) — договорное отношение между банком и его клиентом, физическим или юридическим лицом, в соответствии с которым банк хранит денежные средства клиента, ведет их учет и по поручению клиента осуществляет операции с ними. Как правило, наличие банковского счета является необходимым условием ведения коммерческой деятельности. 

Общие соображения

Создание офшорной компании эффективно только в том случае, если она создается для достижения определенной цели. Как правило, предполагается, что компания ведет коммерческие операции через свой банковский счет. Поэтому открытие счета — одна из важнейших задач при создании схемы налогового планирования.

Счет вовсе не обязательно открывать там же, где зарегистрирована сама компания. Напротив, в случае отдаленности страны регистрации компании (например, в Карибском море) обычно гораздо удобнее открывать ей счет где-нибудь поближе (Кипр, Европа). Однако важнейшим принципом выбора банка является даже не территориальный критерий, а то, насколько операции, которые предполагается проводить по счету (торговые, инвестиционные, FOREX и т.п.), соответствуют профилю данного банка, и, с другой стороны, насколько данный банк заинтересован в открытии счетов международным клиентам.

В иностранных банках возможно открытие не только корпоративных, но и личных счетов. С 2001 г. российские резиденты могут делать это на совершенно легальной основе, хотя и с серьезными ограничениями (только для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью; только в определенных странах и т.п.). 

Виды счетов

Текущий счет (current account) предназначен для обслуживания коммерческой деятельности либо личных расходов и доходов его владельца. На остаток по такому счету проценты либо не начисляются вовсе, либо начисляются символические. К текущему счету может быть привязана чековая книжка или дебитная карточка.

Карточный счет (card account) открывается при получении клиентом кредитной карточки. Он служит для учета операций по этой карточке и последующего погашения задолженности клиентом, обычно с текущего счета.

На депозитном счете (fixed deposit account) деньги должны непрерывно храниться в течение определенного минимального срока и приносят более ощутимый доход. Минимальный депозит обычно составляет несколько тысяч долларов.

Деньги на частном инвестиционном счете (private banking account) предназначены для долгосрочных инвестиций в ценные бумаги. Обычно такой счет открывается в специализированном отделении банка или даже в специализированном банке, занимающемся именно привлечением и размещением частных инвестиций. Для крупных банков представляют интерес клиенты, намеренные инвестировать как минимум несколько сот тысяч долларов. Доходы (или убытки) от сделанных инвестиций величина, не определенная заранее. Можно получить процентов десять годовых, но можно столько же и потерять.

Операционный инвестиционный счет (brokerage account, investment account) открывается в брокерской компании или в банке, оказывающем брокерские услуги на рынке ценных бумаг. Предназначение счета обслуживать текущие операции по купле и продаже ценных бумаг через данного брокера. Для открытия такого счета достаточно скромной суммы (тысяч десять долларов). Доходы, а равно и убытки, могут исчисляться десятками процентов причем не только в год, но и в месяц. 

Примерно то же можно сказать и о специализированных счетах для операций на рынках иностранных валют (FOREX account).

Критерии выбора банка

К основным критериям для выбора банка можно отнести следующие (для разных клиентов могут представлять интерес различные критерии):

• надежность и престижность банка;
• степень контроля над банковскими операциями со стороны государства, где расположен банк;
• соответствие профиля банка специфике предполагаемых операций по счету;
• минимальный депозит;
• стоимость обслуживания;
• удобство обслуживания удаленных клиентов (факс, модем);
• возможность получения кредитных карт;
• проценты по текущим и депозитным счетам;
• наличие инвестиционных программ;
• территориальное расположение банка и его отделений;
• наличие русскоязычного персонала. 

Требования банков

Следует отметить, что существуют определенные проблемы при открытии западными банками счетов российским резидентам и их компаниям. Не в последнюю очередь это связано с продолжительным нахождением России в «черном списке» ФАТФ (Специальная финансовая комиссия по проблемам отмывания капиталов). В связи с ее выводом оттуда в 2002 г. положение может несколько улучшиться. В любом случае в настоящее время практически все банки мира требуют довольно детального знакомства со своим клиентом, включая не только копию паспорта, но банковские рекомендации, иногда бизнес-план и т.п. Часто требуются рекомендации местных партнеров. Многие банки открывают счета только при личном визите клиента.

Каждый новый клиент подвергается банком индивидуальной проверке. Тем не менее открытие торговых счетов в первоклассных банках Европы и Америки вполне возможно (на индивидуальной основе). Без особых проблем счета по-прежнему открываются на Кипре и в Прибалтике.

Гораздо проще открыть инвестиционный счет, в том числе в лучших швейцарских банках, но при этом нужно будет подтвердить легальность происхождения средств.

Как открывать

Можно обратиться непосредственно в выбранный банк. Банк изучает документы и в случае согласия на открытие счета выдает банковские формы на подпись.

Однако во многих случаях предпочтительнее обратиться к специализированной сервисной фирме, которая порекомендует банк, соответствующий критериям клиента, поможет в подготовке документов, возьмет на себя переписку с банком по открытию счета.

Что такое банкротство?

Несостоятельность (банкротство) — признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. 

Что такое бенефициар?

Бенефициар (beneficiary) — в трасте — лицо, в пользу которым осуществляется доверительное управление имуществом траста. Русский синоним — выгодоприобретатель. 

Другое (близкое) значение — фактический собственник того или иного имущества (например, денег на банковском счете, акций), в отличие от номинального собственника, на имя которого зарегистрировано данное имущество. 

Что такое благотворительная деятельность?

Благотворительная деятельность — это добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки в целях социальной поддержки и защиты человека, подготовки к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам, содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе, содействия защите материнства, детства и отцовства, содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности, профилактики и охраны здоровья, содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта, охраны окружающей природной среды и защиты животных, охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культурное или природоохранное значение. 

Что такое бухгалтерский учет?

Бухгалтерский учет (accounting, bookkeeping) — система сбора и обработки финансовой информации о предприятии. В большинстве юрисдикций юридическое лицо обязано вести бухгалтерский учет своей коммерческой деятельности. Однако во многих офшорных зонах государство не регулирует вопросы бухгалтерского учета в отношении офшорных компаний. 

Что такое валютные операции?

По законодательству Российской Федерации валютными операциями являются: а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа; б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа; в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа; г) ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг; д) перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ; е) перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории РФ. 

Что такое вексель?

Вексель (bill of exchange) — ценная бумага, содержащая безусловное обязательство или приказ заплатить ее владельцу определенную сумму в определенный срок. Составляется на бумажном носителе и в строгом соответствии с предусмотренной законом формой. Различают простой вексель и переводной вексель. 

Что такое простой вексель?

Простой вексель (promissory note) — ценная бумага, содержащая безусловное обязательство выпустившего ее лица (векселедателя) заплатить ее владельцу (векселедержателю) определенную сумму в определенный срок. 

Что такое переводной вексель?

Переводной вексель, иначе тратта (draft) — ценная бумага, содержащая безусловный приказ выпустившего ее лица (трассанта) некоторому другому лицу (трассату) заплатить ее владельцу (векселедержателю) определенную сумму в определенный срок. 

Что такое выпущенный капитал?

Выпущенный капитал (issued capital) — капитал юридического лица, фактически зарегистрированный на тех или иных его участников (акционеров). Выпущенные доли в капитале могут быть оплачены участниками полностью или частично (в зависимости от законов данной страны), в последнем случае участник отвечает по обязательствам данного юридического лица в размере неоплаченной доли (см. ограниченная ответственность). Выпущенный капитал не может превышать авторизованного капитала. 

Что такое двойное налогообложение?

Двойное налогообложение (double taxation) — это одновременное обложение одних и тех же доходов или одних и тех же капиталов либо различными видами налогов в пределах одной страны (экономическое двойное налогообложение), либо одними и теми же видами налогов в разных странах (международное двойное налогообложение). 

Что такое дедушкина оговорка?

Дедушкина оговорка — это запрет на введение изменений, ухудшающих оговоренные условия поступления иностранных инвестиций. Устанавливается, как правило, на срок от 3 до 5, реже до 7-10 лет. 

Что такое депозитарий инвестиционного фонда?

Специализированный депозитарий должен: 1) принимать на хранение и хранить имущество, принадлежащее акционерному инвестиционному фонду, и имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд; 2) давать управляющей компании согласие на распоряжение имуществом, принадлежащим акционерному инвестиционному фонду, или имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, а также исполнять поручения управляющей компании о передаче ценных бумаг, принадлежащих акционерному инвестиционному фонду, или ценных бумаг, составляющих паевой инвестиционный фонд; 3) принимать и хранить копии всех первичных документов в отношении имущества, принадлежащего акционерному инвестиционному фонду, и имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, а также подлинные экземпляры документов, подтверждающих права на недвижимое имущество; 4) представлять отчетность; 5) представлять в ревизионную комиссию (ревизору) акционерного инвестиционного фонда документы, необходимые для ее деятельности; 6) регистрироваться в качестве номинального держателя ценных бумаг, принадлежащих акционерному инвестиционному фонду, либо ценных бумаг, составляющих паевой инвестиционный фонд; 7) осуществлять контроль за определением стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов и чистых активов паевых инвестиционных фондов, а также расчетной стоимости инвестиционного пая, количества выдаваемых инвестиционных паев и размеров денежной компенсации в связи с погашением инвестиционных паев; 8) провести конкурс для определения другой управляющей компании паевого инвестиционного фонда в случае аннулирования лицензии у управляющей компании этого паевого инвестиционного фонда. 

Что такое держатель реестра?

Держатель реестра — эмитент или профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра на основании поручения эмитента. Если количество владельцев превышает 500, то по законодательству РФ держателем реестра владельцев ценных бумаг должен быть независимый профессиональный участник рынка ценных. 

Что такое дивиденд?

Дивиденд (dividend) — часть прибыли, распределяемая юридическим лицом, капитал которого разделен на акции (акционерным обществом, корпорацией и т.д.), своим акционерам. Обычно выражается в денежной сумме на акцию. Одна из распространенных схем налогового планирования — передача акций офшорной компании (холдингу) с целью аккумуляции дивидендов в безналоговой юрисдикции. 

Что такое директор юридического лица?

Директор (director) — руководитель компании, корпорации, акционерного общества и т.д., единоличный или в составе совета директоров. Директор может осуществлять как наблюдательные, так и исполнительные функции, в зависимости от конкретных положений учредительных документов данного юридического лица и норм права данной юрисдикции. Директора, как правило, избираются общим собранием данного юридического лица. 

Для британских компаний (и компаний в большинстве офшорных зон) наличие у компании директоров обязательно. Однако это верно не для всех стран и видов юридических лиц, например, британское LLP управляется «исполнительным участником», американская LLC — ее участниками или менеджером. 

Что такое долговые ценные бумаги?

Долговые ценные бумаги (Debt security) – это ценные бумаги, такие как облигации, простые векселя с определенным процентом, которые представляют собой долговое обязательство, которое должно быть погашено в будущем. 

Что такое должностное лицо компании?

Должностное лицо (officer) — лицо, наделенное определенными обязанностями и полномочиями в соответствии с учредительными документами и внутренними правилами данного юридического лица, а также нормами права данной юрисдикции. Например, в США в корпорации могут быть предусмотрены такие должности как президент, казначей, секретарь (president, treasurer, secretary). Должностные лица могут являться или не являться директорами данного юридического лица. 

Что такое «законодательство о контролируемых иностранных компаниях»?

Законодательство о контролируемых иностранных компаниях (controlled foreign companies/corporations legislation, CFC legislation) — законодательство, ограничивающее возможность ухода от налогов резидентов данного государства при помощи низконалоговых иностранных компаний (см. офшорные компании). Суть его состоит в том, что если такая иностранная компания контролируется резидентами данного государства, тое ее доходы принудительно включаются в налогооблагаемый доход этих резидентов. Такое законодательство существует в большинстве развитых стран, но не в России. 

Что такое закорытый фонд?

Закрытый фонд (Closed-end fund) — коллективный фонд, который имеет ограниченное количество акций. Из-за того, что количество акций ограничено их стоимость будет увеличиваться и уменьшаться в зависимости от спроса и предложения, как и акции обыкновенной компании. 

Что такое зарегистрированный агент (резидентный агент)?

Зарегистрированный агент, резидентный агент (registered agent, resident agent) — в США и ряде других юрисдикций, в том числе во многих офшорных зонах, — назначаемое в обязательном порядке лицо, отвечающее за связь данного юридического лица с государственными органами (ср. секретарь). 

Что такое юридический адрес?

Юридический адрес (legal address) — адрес, обычно предусмотренный учредительными документами и зарегистрированный государственным органом в качестве адреса данного юридического лица. По этому адресу может направляться юридическая корреспонденция, предназначенная данному юридическом лицу, например от государственных органов. В разных юрисдикциях для обозначения данного понятия применяются разные термины, в том числе «зарегистрированный адрес», «зарегистрированный офис» (registered address, registered office). 

Что такое исполнительный директор?

Исполнительный директор (managing director, executive director) — директор, на которого возложены (учредительными документами, советом директоров и т.п.) исполнительные функции в данном юридическом лице. 

Что такое капитал?

Капитал (capital) — собственные средства юридического лица, образованные из вкладов учредителей и присоединенной к ним нераспределенной прибыли. Это понятие близко к бухгалтерскому термину «собственные средства» (но не тождественно ему), но, в отличие от последнего, является прежде всего термином корпоративного права. 

Термин «капитал» многозначен и может применяться в разном контексте в различных смыслах. В частности, капитал может пониматься в широком смысле слова как вся совокупность средств, используемых для получения прибыли. В этом смысле говорят и о «заемном капитале», в противоречии с рассмотренным нами значением данного термина. 

Что такое коллизионная норма права?

Коллизионная норма права (conflict rule) — норма права, не регулирующая непосредственно данное правовое отношение, а осуществляющая отсылку к некоторой материальной норме. Применяется в случае потенциальной применимости к отношению различных материальных норм, в частности, норм права различных государств (см. международное частное право). 

Что такое корпоративный директор?

Корпоративный директор (corporate director) — директор юридического лица, сам являющийся юридическим лицом. В некоторых юрисдикциях корпоративные директора допускаются, в некоторых директорами могут быть только физические лица. 

Что такое легализация документов?

Легализация документов — это придание документу выданного в одном государстве юридической силы на территории другого государства. Суть легализации состоит в подтверждении полномочий, подлинности подписи, а в иных случаях, печати или штампа должностного лица, выдавшего документ. Принято две процедуры легализации: консульская легализация и упрощённая легализация, путём проставления компетентными органами штампа международного образца «Апостиль». Консульская легализация — это стандартная международная процедура легализации документов в страну назначения, не подписавшую Гаагскую конвенцию 1961 г. об упрощённой легализации. Такая процедура состоит в осуществлении ряда действий по консульской легализации документа в Министерстве Юстиции РФ, Министерстве Иностранных Дел РФ и консульстве страны назначения. Упрощённая легализация документов в форме проставления штампа «Апостиль» применяется в случаях, если страна, в которую будет передан документ, является участницей Гаагской конвенции 1961 года и полномочные органы государства ратифицировали этот документ. 

Что такое лицензиар?

Лицензиар — это физическое или юридическое лицо — собственник, владелец патента, продающий другому лицу (лицензиату) права на промышленное и коммерческое использование изобретения, пользующегося патентной защитой, в течение определенного времени и за соответствующее вознаграждение. 

Что такое лицензиат?

Лицензиат — это физическое или юридическое лицо, покупающее лицензии за определенное вознаграждение для промышленного или коммерческого использования изобретения в течение определенного времени. 

Что такое лицензионный договор?

Лицензионный договор — это такой договор, по которому одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (ст. 1235 ГК РФ). 

Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения – это договор, по которому одна сторона — автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах. 

Что такое личные неимущественные права?

Личные неимущественные права • право авторства (право признаваться автором произведения); • право на имя (право использовать или разрешать использовать произведение под подлинным именем автора, псевдонимом либо без обозначения имени, то есть анонимно); • право на обнародование (право обнародовать или разрешать обнародовать произведение в любой форме, включая право на отзыв); • право на защиту репутации (право на защиту произведения, включая его название, от всякого искажения или иного посягательства, способного нанести ущерб чести и достоинству автора); • право на неприкосновенность (целостность) программы для ЭВМ (право на защиту как самой программы для ЭВМ или базы данных, так и их названий от всякого рода искажений или иных посягательств, способных нанести ущерб чести и достоинству автора). 

Что такое международное налоговое планирование?

Международное налоговое планирование (international tax planning) — легальная деятельность по уменьшению налогового бремени в международной коммерции. Одним из основных инструментов международного налогового планирования являются офшорные компании. Широкое применение в международном налоговом планировании имеют международные договоры об исключении двойного налогообложения. 

Что такое международное частное право?

Международное частное право (international private law) — раздел гражданского права (понимаемого как отрасль права того или иного государства), регулирующий отношения, осложненные иностранным элементом?. (В частности, отношения резидентов с нерезидентами.) Нормы международного частного права носят преимущественно коллизионный характер, отсылая к норме права либо данного государства, либо другой страны. 

Что такое менеджер LLC?

Менеджер (manager) LLC — ее руководитель, полномочия которого определены учредительными документами. По законодательству США, руководство деятельностью LLC, в отличие от корпорации, осуществляется не советом директоров, а либо самими участниками LLC, либо назначенным ими менеджером. 

Что такое налог на доход?

Налог на доход (income tax) — налог, взимаемый государством с физических и (или) юридических лиц, определяемый в зависимости от полученного ими за определенный период дохода. Обычно определяется как некоторая доля дохода. Эта доля, выраженная в процентах, называется ставкой налога. 

В большинстве англоязычных стран (в том числе в Великобритании и США) налог, взимаемый с юридических лиц, называется корпоративным налогом на доход (corporate income tax) (а не на прибыль), так же как и для физических лиц. Однако фактически налогообложению подлежит так называемый чистый доход, то есть разница между доходами и расходами. В силу такой методики расчета этот налог в отношении юридических лиц, по сути, аналогичен российскому налогу на прибыль. 

Что такое налог у источника?

Налог на доход у источника выплаты (withholding tax) — налог, взимаемый государством с нерезидентов, получающих с его территории доход без образования постоянного представительства (дивиденды, проценты, роялти и др.). Налог удерживается и выплачивается плательщиком дохода (резидентом) при перечислении средств нерезиденту. Международные налоговые соглашения могут устанавливать пониженную ставку налога у источника. 

Что такое недействительная сделка?

Сделка недействительна по основаниям, установленным Гражданским кодексом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка). Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах — если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом. 

Что такое нерезидент?

Нерезидент (non-resident) — физическое или юридическое лицо, не имеющее постоянного местопребывания в данной стране в целях налогового, валютного или иного законодательства (в разных разделах права могут применяться различные определения). Как правило, основным критерием резидентности для физических лиц является место жительства, а для юридических — место государственной регистрации. К резидентам и нерезидентам обычно применяются отличающиеся правила налогообложения, валютного контроля и т.д. 

Налогообложение иностранных юридических лиц в России

С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». Перемены коснулись не только российских, но и зарубежных юридических лиц. Сами по себе базовые принципы обложения не претерпели изменения, хотя, быть может, и изложены в кодексе более четко и последовательно, чем в старой инструкции. Эти принципы соответствуют и международной практике, в частности, разработкам Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). В соответствии с этими принципами, существуют два основных варианта получения дохода иностранной организацией, и, соответственно, два варианта ее налогообложения: через постоянное представительство и без образования постоянного представительства. Существенно изменились налоговые ставки, а также некоторые важные особенности исчисления доходов, получаемых без образования постоянного представительства. Рассмотрим оба варианта более подробно.

Вариант 1. Деятельность через постоянное представительство

Под постоянным представительством в налоговом смысле понимается любое обособленное подразделение или место деятельности иностранной организации в РФ (филиал, представительство, бюро, завод, стройплощадка и т.д.), через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность. В случае, если такое представительство имеется, его прибыль в общем случае облагается налогом по базовой ставке, как если бы это было обычное российское предприятие. По Налоговому кодексу эта ставка равна 24%, то есть существенно ниже, чем применявшаяся в 2001 г. (для Москвы она составляла 35%).

Даже если такое подразделение формально отсутствует, но у иностранной компании имеется в России так называемый «зависимый агент«, то для налоговых целей считается, что постоянное представительство имеет место. Зависимый агент — это представитель иностранной организации, который имеет полномочия на представление ее интересов и регулярно их использует для подписания контрактов от имени организации либо для согласования их существенных условий. Заметим, что термин «зависимый агент» был впервые законодательно закреплен именно Налоговым кодексом, хотя сам принцип неявно применялся и раньше. 

Если же иностранная компания действует в России через независимого агента, то это само по себе не ведет к образованию постоянного представительства. Независимый агент — это лицо, выполняющее поручения иностранной организации лишь в рамках своей обычной профессиональной деятельности, например, брокер или комиссионер.

Особо оговорены кодексом некоторые важные ситуации, которые не создают постоянного представительства. В частности, к ним относятся следующие.

• Деятельность отделения, носящая подготовительный или вспомогательный характер.
• Ввоз или вывоз товаров по внешнеторговым контрактам.
• Предоставление персонала для работы в РФ.
• Владение долями в капитале российских организации.
• Участие в договорах о совместной деятельности с российскими организациями.

Тщательно изложены в кодексе правила налогообложения строительных площадок. Принципиальных изменений здесь не произошло, и мы не будем детально останавливаться на этом вопросе.

Вариант 2. Доходы от источников в РФ без образования постоянного представительства

Если у иностранной компании нет постоянного представительства в России, это еще не значит, что она находится вне поля зрения российских налоговых органов. В том случае, если она получает доходы от источников в РФ, эти доходы облагаются налогом у источника выплаты. Это значит, что налог уплачивает не сама иностранная организация, а российский плательщик дохода (это может быть российская организация или представительство иностранной компании в РФ), который в данном случае является налоговым агентом. 

Как упоминалось ранее, ставка налога на доход в форме дивидендов составляет 15%, а в виде процентов от государственных или муниципальных ценных бумаг — 15% или в некоторых случаях 0%. Эти ставки не зависят от наличия или отсутствия представительства.

Что касается других видов дохода, для них установлены две ставки налога у источника. Для дохода от использования или сдачи в аренду (фрахта) транспортных средств в международных перевозках ставка составляет 10%. Для прочих видов дохода она равна 20%. 

До введения в силу Налогового кодекса ставки налога были следующими: доходы по фрахту — 6%, дивиденды и проценты — 15%, прочие доходы — 20%.

Казалось бы, все просто. Но здесь важно разобраться, какие именно виды доходов считаются для налоговых целей доходами от источников в России. Дело в том, что вопрос этот не всегда имеет очевидный ответ для конкретного вида дохода. Примером могут являться услуги, скажем, консультационного характера, оказанные иностранной компанией российской организации. Не совсем ясно, следует ли облагать их налогом в России, если сам процесс консультирования происходит не в российском представительстве иностранной компании, а за рубежом. Налоговый кодекс в некоторых важных пунктах решает данный вопрос иначе, чем старая Инструкция №34.

Как и прежде, в полном соответствии с международными образцами, облагаются налогом у источника такие доходы, как дивиденды, проценты, роялти (т.е. авторские и лицензионные выплаты). Как и прежде, не признаются доходом из источников в России и не облагаются налогом платежи по внешнеторговым контрактам. Но есть и существенные новшества.

В частности, по старым правилам доходы от реализации акций и других ценных бумаг, а также от реализации другого движимого имущества, находящегося на территории России, подлежали налогообложению у источника (при отсутствии постоянного представительства). Также подлежали обложению у источника премии по перестрахованию. Теперь же эти виды доходов не считаются доходами от источников в России и не облагаются налогом у источника. 

Исключение здесь составляют акции российских организаций, активы которых состоят из недвижимости, находящейся в РФ, более чем на 50%. Доходы от продажи таких акций и производных от них инструментов, так же как и доходы от продажи просто недвижимости, находящейся в РФ, по кодексу подлежат налогообложению у источника. Из доходов по реализации таких видов акций и недвижимости можно вычесть расходы на приобретение данного имущества (агенту нужно предоставить подтверждающие документы), но при этом будет применяться базовая ставка налога на прибыль — 24%. Если же расходы не учитываются, то ставка составляет 20%. (Строго говоря, здесь имеет место явная коллизия статей кодекса, так как в одной из них (ст. 204) ясно указывается, что ставка в 24% не применяется к иностранным организациям без постоянного представительства, а в другой (ст. 310) налоговому агенту предлагается использовать именно эту ставку в рассмотренном нами случае. Но не будем придираться.)

Кроме того, раньше существовал довольно длинный список работ и услуг, которые по определению признавались выполненными и предоставленными на территории РФ и соответственно попадали под налог у источника. В частности, в него входили услуги «интеллектуального» (условно говоря) характера — консультационные, управленческие, и т.п. В Налоговом кодексе такого списка нет — доходы от услуг, оказанных российским резидентам иностранной компанией, не имеющей постоянного представительства в России, не подлежат российскому налогообложению! 

Для сравнения заметим, что в главе 21 того же Налогового кодекса, посвященной налогу на добавленную стоимость, сходный вопрос о месте реализации услуг для целей обложения НДС решен совершенно иначе. А именно, целый ряд услуг (опять же по определенному списку, включающему консалтинг и прочие «интеллектуальные» услуги), считается реализованным в России, если покупатель — российская организация. В этом случае, если поставщик услуг не зарегистрирован на НДС в РФ, то обязанность по уплате налога также лежит на покупателе как на налоговом агенте. Цель такого подхода — обеспечение экономической нейтральности НДС, но эта тема уже выходит за рамки данной статьи. 

Кстати говоря, иногда приходится сталкиваться с тем, что путают два совершенно разных налога — налог на доход иностранного юридического лица, удерживаемый у источника выплаты и уплачиваемый налоговым агентом, и налог на добавленную стоимость с иностранного юридического лица, который в определенных случаях (отсутствие регистрации на НДС в РФ) также уплачивается налоговым агентом. Путанице способствует и одинаковая базовая ставка налога — 20%. Смешивать их ни в коем случае не следует! Это совершенно разные налоги, описываемые в разных главах Налогового кодекса и вообще имеющие принципиально различную природу (прямой и косвенный налог соответственно). Так, например, в 2001 г. упоминавшиеся «интеллектуальные» услуги вроде консалтинга попадали и под налог у источника, и под НДС, а в 2002 г. только под НДС.

Несомненно, новые правила исчисления налоговой базы по налогу у источника предоставляют более льготные условия нерезидентам. В частности, это касается операций на фондовом рынке РФ. Ранее только резиденты стран, имеющих подходящее налоговое соглашение с Россией, могли осуществлять торговлю российскими акциями в безналоговом режиме. В частности, было широко распространено использование для этих целей кипрских компаний, так как договор с Кипром — один из самых льготных среди налоговых договоров РФ. Теперь в такой избирательности нет нужды — любая иностранная компания может осуществлять операции с акциями, не попадая под налог у источника на доход от их реализации. (Впрочем, эти доходы подлежат, вообще говоря, налогообложению по месту регистрации нерезидента — и здесь Кипр опять на коне со своей офшорной ставкой налога в 4,25%.) Новость со знаком минус — добавилась неприятная необходимость проверки того, чтобы акции не оказались более, чем на 50% обеспечены недвижимостью. Зато особо оговорено, что если операции производятся на иностранной бирже, то они в любом случае (независимо даже от обеспечения акций недвижимостью) не попадают под налогообложение.

Основные принципы, применяемые при валютном регулировании деятельности нерезидентов, таковы.

1. Нерезиденты свободно приобретают рубли за валюту для осуществления текущих и инвестиционных операций.
2. Нерезиденты свободно приобретают валюту за рубли для репатриации доходов от таких операций.
3. Создаются препятствия выводу нерезидентами из страны средств, не связанных с доходами от этих операций (в частности, конвертированию и отправке за границу рублевых кредитов).

Технически осуществление этих принципов происходит на уровне счетов нерезидентов в российских банках, которые по закону являются агентами валютного контроля. И на этом мы переходим собственно к теме данной статьи.

Нерезиденты могут без помех открывать в банках РФ как валютные, так и рублевые счета. При этом их валютные счета функционируют практически в «офшорном» режиме, то есть без каких-либо ограничений со стороны властей. Как только средства оказались на валютном счету, они могут без дальнейших препятствий быть переведены за пределы страны. Для целей валютного контроля валютные счета нерезидентов в России ничем не отличаются от их валютных счетов за рубежом. Регулированию подлежат рублевые счета. 

Юридическая база для регулирования следующая. В соответствии с Законом о валютном регулировании, расчеты в рублях между резидентами и нерезидентами формально считаются валютными операциями (не текущими и не капитальными, а особым их видом). Как таковые, они осуществляются в порядке, определяемом Центральным банком, а именно без особого разрешения, но только через рублевые счета нерезидентов в соответствии с режимом этих счетов. Режим же определяется Инструкцией ЦБР от 12 октября 2000 г. №93-И «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам».

В соответствии с этой инструкцией, иностранные компании могут иметь рублевые счета двух существенно отличающихся видов — типа «К» (конвертируемый) и типа «Н» (неконвертируемый). Предусмотрены также счета для нерезидентов-физических лиц (типа «Ф»), но мы их здесь рассматривать не будем. Инструкция детально описывает режим данных счетов, то есть дает исчерпывающий список операций, которые могут производиться по каждому из них. С самим списком можно познакомиться непосредственно в тексте инструкции, мы же дадим общий обзор, необходимый для понимания смысла этого документа, который легко потерять за техническими подробностями.

Как явствует из названия, рублевые средства, находящиеся на счету типа «К», могут быть свободно использованы нерезидентом для покупки валюты, которая затем переводится на валютный счет в России или за границей. Таким образом, можно сказать, что этот счет тоже действует в «офшорном» режиме. Соответственно этому, существуют ограничения по переводу средств на этот тип счета. То есть некоторые виды платежей на него делать запрещено, в частности, зачислять туда предоставленные нерезиденту рублевые кредиты.

С другой стороны, на счет типа «Н» можно принимать все те платежи, которые не проходят на счет типа «К», зато по нему установлены ограничения по конвертированию. Вопреки названию типа счета, конвертирование не вовсе запрещено, но для того, чтобы его произвести, необходимо на целый год заморозить на банковском счете всю сумму рублевых средств, предназначенных для покупки валюты. Подобно тому, как счет типа «К» имеет ограничения по входящим платежам, счет типа «Н» имеет ограничения по платежам исходящим. Прежде всего, с него запрещается осуществлять приобретение акций российских предприятий.

Имеющуюся у нерезидента валюту он может свободно переводить в рубли и зачислять их на любой из двух типов счетов. Рубли со счета типа «К» можно свободно переводить на счет типа «Н», но не наоборот.

По обоим видам счетов производятся как торговые, так и финансовые операции, но разные их виды. Упрощенная схема режима счетов представлена в конце статьи.

При торговых операциях нерезидент может принимать на счет типа «К» платежи за проданные им товары или услуги при условии, что они поставляются без предоплаты либо срок предоплаты не превышает 90 дней. В противном случае платеж производится на счет типа «Н». На счет типа «К» могут поступать платежи при продаже недвижимости в РФ или сдаче ее в аренду, хотя при желании эти деньги можно зачислить и на счет типа «Н». 

Что касается финансовых операций, только со счета типа «К» осуществляется приобретение акций или долей в капитале российских организаций, на него же зачисляются и средства от их продажи, а также дивиденды и проценты. А вот средства от реализации векселей, облигаций и прочих ценных бумаг принимаются только на счет типа «Н». Нерезидент может выдать рублевый кредит резиденту или разместить рубли на банковском депозите, но последующий возврат средств должен производиться только на тот же самый тип счета, откуда был произведен платеж. Ну и как уже упоминалось, рублевые кредиты и займы от резидентов РФ принимаются только на счет типа «Н».

Таким образом, авторы инструкции приложили все усилия, чтобы отделить кредитные рублевые ресурсы от собственных средств нерезидентов. К кредиту приравнивается и полученная долгосрочная предоплата, что логично, а также выручка от реализации облигаций, векселей и производных ценных бумаг, что, в принципе, тоже понятно, так как на рынке подобных финансовых инструментов кредит фактически сливается с реализационной выручкой. Кредитные ресурсы нерезидент может использовать в дальнейших коммерческих операциях, но, благодаря описанному режиму рублевых счетов, не может напрямую конвертировать их в валюту или инвестировать в российские акции. Если же деятельность нерезидента не связана с получением таких ресурсов, то он практически не стеснен в своих действиях. Предположим, иностранная компания продает товары с оплатой в рублях, но только по факту либо аккредитивом; или иностранная компания покупает (а затем при необходимости продает) российские акции либо недвижимость, причем на свои собственные деньги, честно переведенные в рубли из валюты; или иностранная компания кладет свои же средства на рублевый депозит в российском банке, — во всех этих случаях никаких ограничений по конвертированию полученных доходов у нее не будет, а счет типа «Н» ей вообще не понадобится.

Важный вопрос о режиме рублевых корреспондентских счетов иностранных банков решен просто — он в плане валютного контроля ничем не отличается от режима счетов любых других нерезидентов. Они бывают тех же двух типов — «Н» и «К» — и платежи по ним имеют те же ограничения, которые мы только что рассмотрели, с минимальными необходимыми дополнениями. Благодаря этому валютный контроль автоматически «прозрачным образом» распространяется и на рублевые счета клиентов иностранного банка, пусть даже открытые за границей. Особенно это актуально для прибалтийских банков, традиционно активно открывающих счета, включая рублевые, офшорным компаниям, принадлежащих россиянам. До введения в действие рассматриваемой инструкции платежи на рублевые корсчета, а соответственно и на рублевые зарубежные счета, проводились практически бесконтрольно. Поэтому корсчета иностранных банков, особенно прибалтийских, а также разного рода офшорных (по большей части с российскими корнями), представляли собой зияющую дыру в системе валютного контроля, через которую из России утекло немало капиталов.

Инструкция ЦБР о режиме рублевых счетов нерезидентов №93-И датирована октябрем 2000 г., но вступила в действие она только в марте 2001 г. — нерезидентам и российским банкам было дано время на осмысление. До ее вступления в силу действовала старая Инструкция ЦБР №16 от 1993 г. Те же самые принципы валютного контроля осуществлялись этой инструкцией с использованием несколько иного механизма, который мы для сравнения кратко рассмотрим. Старая инструкция тоже предусматривала два типа счетов — типа «И» (инвестиционный) и типа «Т» (текущий). Инвестиционный счет предназначался прежде всего для операций с акциями и долями в капитале российских организаций. Кроме того, с него можно было свободно покупать валюту, как в настоящее время со счета типа «К». Текущий счет предназначался в основном для торговых операций и открывался только при наличии у компании представительства в России. Отметим, что ныне действующая инструкция никак не связывает открытие счетов иностранной компании с наличием или отсутствием представительства, благодаря чему валютный контроль полностью отделен от налогового. Счет типа «Т» был поистине неконвертируемым, так как для приобретения валюты средства вначале надо было обязательно перевести на инвестиционный счет. Однако это разрешалось делать не с любыми деньгами, а только с полученными по определенным основаниям — в частности, запрещено было переводить кредитные средства. Вопрос о том, как из общей массы денег на счете выделить именно «разрешенную» часть, оставался, в общем-то, открытым. 

Старая инструкция имела целый ряд недостатков и несообразностей, даже противоречий, как юридических, так и логических. Например, в соответствии с ее положениями, некоторые виды доходов скапливались на счете типа «Т» безо всякой возможности когда-либо их перевести в валюту и репатриировать, если, конечно, не считать упоминавшейся дыры в валютном контроле в виде рублевых корсчетов иностранных банков. Инструкция никогда не была зарегистрирована Минюстом, что даже вызывало судебные разбирательства относительно ее законности. Новая же инструкция, несмотря на естественное обилие технических деталей, в целом составлена вполне грамотно и регистрацию Минюста имеет. 

Итак, действующий режим счетов нерезидентов в России определяется требованиями валютного контроля. Режим направлен на то, чтобы, с одной стороны, обеспечить нерезидентам максимальную свободу предпринимательства в России, а, с другой стороны, предотвратить утечку капитала из страны. В отличие от российских организаций, для которых барьер валютного контроля проходит, условно говоря, по государственной границе (точнее, по границе рублевой платежной системы), для иностранных компаний этот барьер проходит между счетами самой компании. Он разделяет, с одной стороны, валютный и конвертируемый счет, которые оказываются как бы за его границей, и, с другой стороны, неконвертируемый счет. Барьер свободно проницаем в одном направлении (переводы на счет типа «Н») и полупроницаем в другом (годовая «выдержка» денег перед конвертированием со счета типа «Н»). Задачи валютного контроля решаются с использованием этой конструкции путем привязки всевозможных видов рублевых платежей к тому или иному типу счета. Можно сказать, что некоторые платежи свободно проникают через барьер, а некоторые должны оставаться по одну сторону от него. На нашей графической схеме этот условный «барьер валютного контроля» изображен пунктиром. 

Что Что такое номинальный акционер?

Номинальный акционер (nominee shareholder) — номинальный собственник акций. Номинальный акционер держит акции, зарегистрированные на его имя, в пользу другого лица — бенефициара, с которым его связывают договорные отношения трастового типа. 

Что такое номинальный директор?

Номинальный директор (nominee director) — директор, не осуществляющий фактического руководства компанией, а лишь действующий по указанию бенефициара компании, с которым его связывают договорные отношения. Часто услуги номинальных директоров используются в офшорных компаниях для сохранения конфиденциальности бенефициаров. 

В отличие от термина «номинальный акционер», выражение «номинальный директор» не является юридически корректным, так как юридически директор компании в любом случае имеет все права и несет всю ответственность по делам компании, как это предусмотрено законом и учредительными документами компании. 

Что такое номинальный сервис?

Номинальный сервис (nominee services) — услуги номинальных акционеров (участников) и номинальных директоров. При необходимости сохранения конфиденциальности владения компанией в качестве директоров и акционеров офшорных компаний могут назначаться номинальные лица, действующие лишь в интересах реальных владельцев (бенефициаров) компании. 

Что такое номинальный сервис?

Номинальный сервис (nominee services) — услуги номинальных акционеров (участников) и номинальных директоров. При необходимости сохранения конфиденциальности владения компанией в качестве директоров и акционеров офшорных компаний могут назначаться номинальные лица, действующие лишь в интересах реальных владельцев (бенефициаров) компании. 

Что такое облигация?

Облигация (bond) — ценная бумага, содержащая обязательство выпустившего ее лица (эмитента) выплатить ее владельцу некоторую сумму (номинальную стоимость) по окончании установленного срока и периодически выплачивать определенную сумму процента. 

Что такое общее право?

Общее право (common law) — юридическая система, применяющаяся в Великобритании, а также в большинстве англоязычных государств, в которой ключевым источником права являются судебные прецеденты, при дополнительном использовании писаных законов. Эта система восходит к английскому праву XI века. В гражданском праве, в отличие от общего, основным источником права является писаный закон. 

Что такое общество с ограниченной ответственностью?

Общество с ограниченной ответственностью (на английский можно перевести как limited liability company; однако не смешивать с американскими LLC) — в континентально-европейском законодательстве (см. гражданское право) этот термин означает юридическое лицо с ограниченной ответственностью и с капиталом, не разделенным на акции. В названии применяются сокращения SARL (фр.), GmbH (нем.), ООО (рус.) и другие. Обычно облагается корпоративным налогом, подобно акционерному обществу. 

Что такое обязательства?

Обязательства (liabilities) — все то, что предприятие должно кому-либо. К обязательствам относятся полученные займы, кредиты, счета к оплате и т.д. Различают текущие и долгосрочные обязательства (в зависимости от срока погашения). 

Что такое оговорка?

Оговорка (clause) — раздел договора (или иного юридического документа), дополнительный к основному содержанию. Примеры: арбитражная оговорка, оговорка о применимом праве, пророгационная оговорка. 

Что такое оговорка о применимом праве?

Оговорка о применимом праве (choice-of-law clause) оговорка в договоре, определяющая, право какого государства применяется к договору при его интерпретации и решении связанных с этим договором споров. 

Что такое паевой инвестиционный фонд?

Паевой инвестиционный фонд — это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Синоним — взаимный фонд 

Что такое переводной вексель?

Переводной вексель, иначе тратта (draft) — ценная бумага, содержащая безусловный приказ выпустившего ее лица (трассанта) некоторому другому лицу (трассату) заплатить ее владельцу (векселедержателю) определенную сумму в определенный срок. 

Что такое постоянное представительство?

Постоянным представительством (permanent establishment) иностранного юридического лица называется постоянное место осуществления ею предпринимательской деятельности в данной стране. Это может быть офис, филиал, фабрика, шахта и т.д. Наличие или отсутствие постоянного представительства является основным критерием для определения налогового статуса нерезидента в данной стране. Даже если офис как таковой отсутствует, но в стране имеется так называемый зависимый агент компании, то есть лицо, заключающее от ее имени сделки, это приводит к образованию постоянного представительства для налоговых целей. Однако наличие независимого агента, то есть лица, хотя и заключающего сделки от имени иностранной компании, но делающего это в рамках своей основной деятельности (например, брокер), не приводит к образованию постоянного представительства. 

Структура международного налогового соглашения

Международные налоговые соглашения и их использование в налоговом планировании

Налоговые соглашения России 

Модель ОЭСР

Большинство международных соглашений по избежанию двойного налогообложения базируется на модели, предлагаемой Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и носят достаточно стандартный характер, различаясь в деталях и численных параметрах. 

Модельная конвенция ОЭСР (PDF)

Типичная структура налогового соглашения (конвенции, договора), такова. 

Резиденты

Прежде всего, определяются лица, при налогообложении которых применяются положения соглашения. Такими лицами являются резиденты двух договаривающихся государств, то есть «лица с постоянным местопребыванием» в них.

Лицо с постоянным местопребыванием в одном из государств определяется как лицо, подлежащее в нем налогообложению на основании внутреннего законодательства. Однако может случиться, что каждое из государств считает (по своему закону) данное лицо, физическое или юридическое, своим резидентом. Если лицо имеет в этом смысле постоянное пребывание в обоих государствах, то для определения постоянного местопребывания используются дополнительные критерии. Для физических лиц такими критериями являются: постоянное место жительства, наличие постоянного жилища, местонахождение центра жизненных интересов, место обычного проживания, и, наконец, гражданство. Для юридических лиц важнейшим таким критерием является, как правило, местонахождение фактического руководящего органа. В спорных случаях вопрос резидентности решается по договоренности компетентных органов сторон.

Налоги

Налоги, на которые распространяется соглашение, во всех случаях включают налоги с доходов, а в некоторых случаях — налоги с имущества (или капитала). Что касается НДС, то он никогда не попадает под действие налоговых соглашений. Дело в том, что НДС косвенный налог на потребление, взимаемый по месту реализации товара или услуги независимо от местонахождения (резидентности) продавца. Налоговая система страны может меняться со временем — например, в России действуют совсем не те налоги, что были в СССР во время заключения им налоговых соглашений. Поэтому соглашения предусматривают, что в случае введения аналогичных налогов в дополнение или вместо действовавших они также подпадают под соглашение. 

Постоянное представительство

Ключевой концепцией, положенной ОЭСР в основу ее модели налогового договора, является понятие постоянного представительства иностранной компании в данном государстве. Доходы, получаемые на территории государства через постоянное представительство во всех случаях подлежат налогообложению по законам этого государства. При этом из налогооблагаемой базы вычитаются расходы этого представительства. Таким образом, постоянное представительство иностранной компании облагается налогом в целом по тем же правилам, что и местные компании, с необходимыми коррективами, связанными с тем, что представительство не является самостоятельным юридическим лицом. 

В настоящее время этот же самый принцип воспринят и национальными налоговыми законодательствами большинства стран мира, однако положения налогового соглашения могут вносить некоторые дополнительные нюансы. В частности, соглашение может давать более узкое определение постоянного представительства, чем национальное законодательство. В результате некоторые виды деятельности, облагающиеся налогом в отсутствие соглашения, могут рассматриваться как не образующие постоянного представительства и потому не подлежать обложению налогом в данной стране. К таким видам деятельности относится, в частности, краткосрочное строительство (модель ОЭСР предлагает считать таковым длящееся менее 12 месяцев). Это значит, что оно облагается налогом не по месту строительства, а по только месту нахождения иностранной строительной организации.

Под постоянным представительством понимается место управления, филиал, офис, фабрика или любое иное постоянное место деятельности компании. Соглашения дают список видов деятельности, которые заведомо не рассматриваются как осуществляемые через постоянное представительство, а значит, не подлежат налогообложению в государстве, где они осуществляются. К таким видам деятельности обычно относятся: уже упомянутое кратковременное строительство; поставка, закупка и хранение товаров; организация выставок; рекламно-маркетинговая и некоторые другие виды деятельности, если они носят вспомогательный или предварительный характер. Осуществление коммерческой деятельности через агента, брокера, комиссионера с независимым статусом не приводит к образованию постоянного представительства, а через агента без независимого статуса — приводит, если он заключает контракты от имени фирмы в рамках своей обычной деятельности. Таким образом, представитель с генеральной доверенностью, заключающий контракты от имени иностранной фирмы, будет приравнен к постоянному представительству, а брокер, совершающий сделки с акциями по поручению иностранной фирмы — не будет. 

Обычно особо оговаривается, что контроль над иностранным лицом не приводит сам по себе к образованию постоянного представительства в стране местонахождения этого лица.

Международные перевозки

Доходы от международных перевозок, как правило, облагаются налогами только по месту нахождения транспортной фирмы. Следует иметь в виду, что существуют вариации при определении международной перевозки (например, только морские или авиаперевозки). Однако во всех случаях таковой не признается перевозка между пунктами в одном государстве. 

Физические лица

Соглашения рассматривают налогообложение не только компаний, но и физических лиц. Доходы от их предпринимательской деятельности облагаются налогом в общем порядке (в размере прибыли, полученной через постоянное представительство). Доходы от работы по найму облагаются налогом, как правило, по месту получения (с некоторыми оговорками). Но если лицо присутствует в другом государстве не более 183 дней в году, то налог с него взимают по месту постоянного жительства. Особый налоговый статус может быть предусмотрен для государственных служащих, научно-технических работников, журналистов, артистов, спортсменов, строителей, транспортников, директоров фирм, студентов, пенсионеров и др. Дипломатам гарантируются их налоговые привилегии.

Налоги у источника

Соглашения устанавливают максимальную ставку налога у источника на дивиденды, проценты, авторские и лицензионные выплаты. Ставки, рекомендуемые моделью ОЭСР: 5% или 15% для дивидендов (в зависимости от вклада в капитал), 10% для процентов, 0% для роялти.

Как правило, оговаривается, что не упомянутые в соглашении доходы не могут облагаться налогом. 

Имущество

Соглашения могут рассматривать (а могут и не рассматривать) налоги на доходы с имущества, а также налоги на само имущество (именуемое в некоторых соглашениях, в соответствии с традициями данной страны, «капиталом»). Основная проблема, решаемая соглашениями, возникает в случае, когда лицо с постоянным местопребыванием в одной стране («первая страна») владеет имуществом, находящимся в другой стране («вторая страна»). Рассмотрим сперва налогообложение доходов от такого имущества. 

Если это имущество — недвижимое, то обычно доходы от него, включая доходы от его отчуждения, могут облагаться налогом во второй стране, а иногда — только в этой второй стране. 

Доходы от отчуждения движимого имущества, как правило, подлежат налогообложению только в первой стране. Однако это не относится к движимому имуществу постоянного представительства лица во второй стране. Доходы от его отчуждения могут облагаться налогом во второй стране. 

Часто оговаривается, что доходы от отчуждения транспортных средств подлежат налогообложению только по месту пребывания владельца. 

В некоторых случаях предусматривается возможность налогообложения доходов от отчуждения акций или учредительских паев по месту нахождения соответствующего юридического лица или недвижимости, которой обеспечены эти акции. 

Для тех стран, соглашения с которыми охватывают налоги с имущества, общий принцип таков. Недвижимое имущество может облагаться налогом по месту его нахождения (во второй стране), а иногда — только во второй стране. Движимое же имущество облагается налогом только в первой стране. Это не относится к движимому имуществу постоянного представительства, которое может облагаться налогом во второй стране. 

Устранение двойного налогообложения

Теперь перейдем к механизму устранения двойного налогообложения, то есть к тому, ради чего в основном и заключаются налоговые соглашения. Устранение двойного обложения может производиться двумя способами. Первый — так называемый кредитный метод. Это значит, что налог, уплаченный за рубежом, вычитается из налога, причитающегося к уплате дома (но если получится отрицательная величина, доплачивать не будут). При этом сам доход (для налогов на доход), полученный за рубежом, включается в «домашнюю» налогооблагаемую базу. Второй способ — метод исключения. Это значит, что доход, полученный за рубежом, исключается из домашней налогооблагаемой базы. Оба метода используются в разных соглашениях. Иногда одна страна применяет один метод, а вторая — другой. Россия, как правило, применяет кредитный метод. Исключение двойного налогообложения для своих компаний по кредитному методу предусмотрено и национальным законодательством России, даже при отсутствии налогового договора с данной страной (одностороннее исключение двойного налогообложения). Это значит, что российская компания, законно уплатившая налоги за рубежом, в любом случае может вычесть их из суммы российских налогов. Все вышесказанное относится как к налогам на доходы постоянного представительства за рубежом, так и к налогам у источника, выплачиваемым зарубежным плательщиком дохода — они тоже принимаются к зачету (при предоставлении соответствующих справок, разумеется).

Уклонение от налогов

Большинство современных налоговых договоров содержат положения, направленные против уклонения от налогов. К ним относятся положения о так называемых ассоциированных предприятиях. Под ними имеются в виду компании из одной страны, так или иначе контролируемые предприятиями-резидентами другой страны. Такие зарубежные структуры могут использоваться в налоговых целях. Путем заключения договоров (торговых, лицензионных и т.д.) между такими связанными компаниями на отличных от рыночных условиях прибыль всей группы может искусственно перераспределяться в пользу юрисдикции с меньшим уровнем налогов. Для избежания этого в налоговые соглашения может вводиться так называемый «принцип вытянутой руки». Это значит, что для целей налогообложения искаженная подобными операциями прибыль принудительно пересчитывается обратно к «правильным» значениям, то есть к таким, как если бы компании были независимы друг от друга (находились «на расстоянии вытянутой руки»). Кроме того, в соглашении могут содержаться правила определения резидентности, исключающие из-под действия договора компании со льготным налогообложением (офшорные), если таковые имеются, или компании, контролируемые резидентами другого государства. В некоторых соглашениях предусмотрены даже такие жесткие меры, как взимание налогов одним договаривающимся государством в пользу другого. Также предусматривается обмен налоговой информацией между компетентными органами двух стран.

Что такое прецедент?

Прецедент (case) — судебное решение, имевшее место в прошлом и являющееся основанием для аналогичных решений в настоящем. В системе общего права прецедент является основным источником права: прецедент или серия прецедентов создает норму права. 

Что такое простой вексель?

Простой вексель (promissory note) — ценная бумага, содержащая безусловное обязательство выпустившего ее лица (векселедателя) заплатить ее владельцу (векселедержателю) определенную сумму в определенный срок. 

Что такое процент?

Процент (interest) — плата за пользование заемными денежными средствами. Обычно выражается в процентах к основной сумме в пересчете на год. Одна из распространенных схем налогового планирования — предоставление займов от имени офшорной компании с целью аккумуляции процентного дохода в безналоговой юрисдикции (внутригрупповое финансирование). 

Что такое резидент?

Резидент (resident) — физическое или юридическое лицо, имеющее постоянное местопребывание в данной стране в целях налогового, валютного или иного законодательства (в разных разделах права могут применяться различные определения). Как правило, основным критерием резидентности для физических лиц является место жительства, а для юридических — место государственной регистрации. К резидентам и нерезидентам обычно применяются отличающиеся правила налогообложения, валютного контроля и т.д. 

Что такое роялти?

Роялти (royalty) — авторские и лицензионные выплаты, представляющие собой оплату за коммерческое использование принадлежащей другому лицу интеллектуальной собственности (патента, товарного знака, произведения искусства и т.п.). Одна из распространенных схем налогового планирования — передача прав на интеллектуальную собственность офшорной компании с целью аккумуляции роялти в безналоговой юрисдикции. 

Что такое сделка с заинтересованностью?

Сделки с заинтересованностью — это сделки, в совершении которых имеется заинтересованность члена совета директоров (наблюдательного совета) общества, лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа общества, в том числе управляющей организации или управляющего, члена коллегиального исполнительного органа общества или акционера общества, имеющего совместно с его аффилированными лицами 20 и более процентов голосующих акций общества, а также лица, имеющего право давать обществу обязательные для него указания, совершаются в соответствии с требованиями закона. Указанные лица признаются заинтересованными в совершении сделки в случаях, если они, их супруги, родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, усыновители и усыновленные и (или) их аффилированные лица: 1) являются стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке; 2) владеют (каждый в отдельности или в совокупности) 20 и более процентами акций (долей, паев) юридического лица, являющегося стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке; 3) занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке, а также должности в органах управления управляющей организации такого юридического лица; 4) в иных случаях, определенных уставом юридического лица. 

Что такое секретарь компании?

Секретарь (secretary) — в Великобритании и ряде других юрисдикций — обязательное должностное лицо в компании, отвечающее, в частности, за связь с государственными органами (ср. резидентный агент). 

В США и ряде других юрисдикций секретарь — должностное лицо корпорации, назначение которого возможно, но не обязательно, а полномочия определяются учредительными и другими внутренними документами корпорации. 

Что такое сертификат акций?

Сертификат акций (share certificate) — документ, свидетельствующий о праве собственности на определенное количество акций данного юридического лица (компании, корпорации, акционерного общества). 

Что такое сертификат инкорпорации?

Сертификат инкорпорации (certificate of incorporation) — в англоязычных странах документ, свидетельствующий о создании и государственной регистрации (инкорпорации) юридического лица. В отношении товариществ, LLC и т.п. может применяться термин «сертификат формирования» (certificate of formation) и др. 

ОФФШОРНАЯ КОМПАНИЯ
Инструкция по эксплуатации

Вы стали владельцем оффшорной компании — поздравляем вас с удачным приобретением!

Прежде всего убедитесь в полноте комплекта полученных Вами документов компании. Для различных юрисдикций комплект документов может выглядеть по-разному, но, как правило, он должен включать следующее:

1. Сертификат инкорпорации (аналог нашего свидетельства о регистрации); 

2. Меморандум и Статьи ассоциации (аналог Устава и Учредительного договора);

3. Документы, придающие компании определенную структуру:

4. Протокол собрания инкорпораторов (первых акционеров компании), на котором акции передаются указанным Вами лицам и назначаются указанные Вами директора, а также назначается секретарь компании. Это можете быть либо Вы сами, либо Вы можете воспользоваться услугами номинальных держателей акций и директоров, которые будут фигурировать в публичном реестре вместо Вас. Секретарь во многих случаях по законодательству обязан быть резидентом соответствующей страны;

5. Документы, регулирующие Ваши отношения с номинальными лицами (если таковые имеются):

1. Инструмент передачи акций (на Ваше имя либо бланковый) от номинальных держателей акций, подписанный, но не датированный. В случае непредвиденных осложнений Вы датируете его и вводите в действие, тем самым переоформляя акции на себя. Иногда подписывается развернутый трастовый договор, в котором номинальный держатель акций подтверждает, что владеет акциями исключительно в вашу пользу; 

2. Письма об отставке номинальных директоров и секретаря, подписанные, но не датированные. Также служат Вашей страховкой на случай непредвиденных коллизий; 

6. Генеральная доверенность на Ваше имя (если Вы не являетесь директором и если Вы ее заказывали). Проверьте ее содержание: некоторые юрисдикции не допускают возможности выписать действительно генеральную (дающие все полномочия Совета директоров) доверенность, но очень важно, чтобы она включала полномочия на заключение контрактов и на открытие банковских счетов;

7. Печать компании. 

Удостоверьтесь, что структура компании соответствует сделанному Вами заказу. Убедитесь, что у вас есть адреса и телефоны лиц, ответственных за поддержание компании.

Полнота комплекта документов важна прежде всего для того, чтобы без проблем открыть для Вашей компании банковский счет. Если Вы собираетесь открывать счет сами, заранее выясните, какие именно бумаги Вам для этого потребуются. Вообще говоря, банку нужны документы, подтверждающие, во-первых, само существование компании (сертификат инкорпорации), а, во-вторых, полномочия лиц (директоров или владельца доверенности), открывающих счет и назначающих его распорядителя (уставные документы, конкретизирующие полномочия директоров, и протоколы, подтверждающие законность их назначения). Если Вы открываете счет на основании доверенности, то все равно скорее всего потребуются протоколы назначения директоров, так как необходимо доказать полномочия людей, подписавших доверенность. Имейте в виду, что иногда на резолюции об открытии счета в данном банке требуется подпись секретаря компании. На этот случай неплохо назначить себя или Вашего адвоката по месту нахождения банка хотя бы заместителем секретаря.

Разные банки требуют различной степени заверения комплекта предоставляемых документов. Некоторые довольствуются предъявлением оригиналов, некоторые требуют нотаризованных копий, некоторые — апостилированных копий (апостиль — высшая форма международного заверения документов в соответствии с Гаагской конвенцией: помимо заверения нотариусом, документ заверяется государственным органом). Российские банки, например, требуют заверенного перевода учредительных документов иностранной компании. Заранее выясните в банке, какая форма заверения потребуется, и закажите у инкорпораторов комплект соответствующим образом заверенных копий документов компании.

При открытии счета внимательно просматривайте подписываемые документы. Прежде всего убедитесь, что назначение распорядителей счета соответствует вашим инструкциям. Имейте в виду, что в большинстве юрисдикций Вы не обязаны давать право распоряжения счетом номинальным лицам. Проверьте, получают ли распорядители право подписи каждый в отдельности или только совместно, и соответствует ли это Вашим указаниям. Убедитесь, что банк уполномочен выполнять Ваши факсовые инструкции (если Вам это нужно) и оговорите использование кодовых таблиц. Получите адрес, телефон, факс, телекс и SWIFT вашего банка. После отсылки документов (если счет открывается заочно) сделайте контрольный звонок в банк или своему адвокату по месту нахождения банка и удостоверьтесь, что документы получены и счет открыт. Если Ваш банк использует стандартные бланки платежных поручений, получите образец. Познакомьтесь с менеджером вашего счета (операционистом) и договоритесь о том, чтобы он отвечал на Ваши вопросы по телефону (возможно, с использованием пароля). Для этого весьма желателен личный визит в банк. Снабдите банк адресом для пересылки выписок. Лучше всего нанять местного адвоката для сбора выписок и контроля за исполнением ваших платежных поручений и других инструкций банку.

Не забывайте о поддержании компании! Имейте в виду, что в некоторых странах часть документов компании (реестр акционеров, протоколы собраний) обязана храниться по месту регистрации. Раз в год государственные органы страны регистрации требуют предоставления хотя бы минимальной отчетности и оплаты государственных пошлин (и налогов, если таковые имеются). Как правило, подачей документов занимается секретарь или резидентный агент компании (хотя в некоторых случаях вы можете делать это самостоятельно). Кроме государственных пошлин, нужно оплачивать и его услуги, а также предоставление юридического адреса. Естественно, нужно платить и номинальным лицам. Предоставление почтового адреса и другие дополнительные услуги оплачиваются отдельно. Помните, что несвоевременная оплата может привести к прекращению юридического существования Вашей компании.

Если в стране регистрации Вашей компании требуется аудит и финансовая отчетность, собирайте копии контрактов и банковских документов для предоставления их аудитору в конце отчетного периода. Подбором аудиторов занимается, как правило секретарь-резидент, а их работу оплачиваете Вы в зависимости от объема обрабатываемой документации.

Что такое сертификат о должностныз лицах?

Cертификат о должностных лицах (Certificate of Incumbency) — документ, выдаваемый регистром предприятий, либо местным регистрированным агентом в стране регистрации, и подтверждающий список должностных лиц конкретной компании — её директоров, секретаря и т.д. Следует отметить, что не во всех юрисдикциях такой сертификат существует именно под названием Certificate of Incumbency. В некоторых странах эту же функцию может выполнять документ, именуемый иначе, к примеру — регистр директоров. 

Что такое совет директоров?

Совет директоров (board of directors) — руководящий орган компании, корпорации, акционерного общества и т.д., включающий его директоров. Совет директоров может осуществлять как наблюдательные, так и контрольно-исполнительные функции, в зависимости от конкретных положений учредительных документов данного юридического лица и норм права данной юрисдикции. Совет директоров, как правило, избирается общим собранием данного юридического лица и может назначать исполнительные органы компании (исполнительного директора, CEO и т.д.). 

Что такое срок исковой давности?

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. 

Что такое схема налогового планирования?

Схема налогового планирования (tax planning scheme) — набор коммерческих структур (юридические лица из различных юрисдикций, товарищества, трасты и т.д.) и отношений между ними, включая отношения владения и договорные отношения, позволяющий уменьшить суммарный объем налоговых выплат для данного вида (видов) предпринимательской деятельности. 

Что такое LLP?

Товарищество с ограниченной ответственностью (Limited Liability Partnership — LLP) — в законодательстве Великобритании этот термин означает разновидность юридического лица, обладающего ограниченной ответственностью, но отличного от компании. Занимает промежуточное положение между компанией и обычным товариществом: капитал не разделен на доли, управление осуществляется самими участниками компании и т.д. LLP отличается как от полного товарищества (Partnership), так и от коммандитного товарищества (Limited Partnership). 

Облагается налогом по принципу товарищества, что дает возможность использовать LLP в качестве офшорной компании (если участники — нерезиденты). Сходно с американским LLC. По структуре, но не по налогообложению, LLP напоминает континентально-европейские общества с ограниченной ответственностью. 

Что такое траст?

Траст (trust) — понятие британского общего права (общее право применяется и в бывших британских колониях, в том числе США), означающее доверительное владение имуществом. Траст создается заключением договора о передаче имущества в доверительную собственность, в соответствии с которым учредитель траста (settlor, grantor, trustor) передает принадлежащее ему имущество доверительному собственнику (trustee), а тот владеет и управляет им в интересах третьего лица, бенефициара траста. Траст обладает некоторыми признаками юридического лица (отдельное имущество, банковские счета, налогообложение и т.д.), но все же не является таковым. В зависимости от юрисдикции, траст может подлежать или не полежать обязательной государственной регистрации. 

ТРАСТ И ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЕ — МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА

Термин «траст» стал впервые широко употребляться в современной России в начале 90-х в связи с деятельностью так называемых финансовых компаний (в основном сомнительного толка), причем на самом деле это словоупотребление не имело никакого юридического содержания. Понятие траста было введено в российское право лишь в 1993 г. Указом Президента РФ № 2296 «О доверительной собственности (трасте)». А в 1996 г. вступила в действие вторая часть Гражданского кодекса (в связи с чем указ прекратил действие), в котором целая глава посвящена доверительному управлению имуществом. Характерно изменение в терминологии: «доверительное управление» и «доверительный управляющий», вместо «доверительная собственность» и «доверительный собственник». Очевидно, это связано с тем, что степень доверительности в данном случае существенно ниже, чем в англо-американской правовой системе. В настоящее время использование траста (точнее, по терминологии кодекса, доверительного управления) в российской практике очень ограничено.

В практике зарубежных стран трасты применяются не только для «внутреннего пользования», но и в международных коммерческих делах. Создание траста за рубежом помогает обезопасить свое имущество от притязаний кредиторов. Грамотное использование траста позволяет в определенных случаях снизить налоговое бремя. Кроме того, траст может служить гибкой альтернативой завещанию.

ЧТО ТАКОЕ ТРАСТ?

Понятие траста (доверительной собственности) старше понятия компании с ограниченной ответственностью и восходит к британскому средневековью. Суть его в том, что одно лицо, учредитель траста (по-английски именуемый одним из терминов Trustor/ Settlor/ Grantor), передает свое имущество другому лицу, доверительному собственнику (Trustee), с тем, чтобы тот владел и управлял им в интересах третьего лица, выгодоприобретателя или бенефициара (Beneficiary). 

Исторически возникновение этой концепции было вызвано в основном неналоговыми соображениями. Так, заботливый отец, обеспокоенный вероятным разбазариванием своего наследства, мог, не передавая свое состояние непосредственно сыну-бездельнику, оставить его в доверительную собственность, скажем, семейному адвокату, назначив сына бенефициаром. Еще более распространенный случай — когда траст учреждается завещанием в пользу несовершеннолетних наследников. Хотя при учреждении траста и не образуется нового юридического лица, соответствующее имущество приобретает особый юридический статус: на него, к примеру, не может быть обращено взыскание в случае банкротства доверительного собственника. На имя траста может быть открыт отдельный счет, от его имени могут делаться инвестиции, у него могут быть свои собственные обязательства. Доверительный собственник (адвокат) инвестирует предоставленные в его распоряжение средства по собственному усмотрению, но в рамках условий трастового соглашения. Что касается выплат бенефициару (сыну), то их сроки и размеры также определяются трастовым соглашением и могут быть поставлены в зависимость от определенных событий (женитьба, возвращение к трезвому образу жизни и т.д.). В конечном итоге все имущество, включая доходы от инвестиций, но за вычетом управленческих расходов, должно перейти в распоряжение бенефициара. Помимо трастового соглашения, учредитель обычно передает доверительному собственнику меморандум, содержащий его пожелания по управлению имуществом, который, впрочем, не является юридически обязывающим документом. Может быть назначен гарант траста (Protector), который контролирует деятельность доверительного собственника и даже может при необходимости заменить его на другого. Существуют процедуры по изменению списка бенефициаров, а также по замене доверительных собственников, но мы не будем останавливаться на этих деталях.

Таким образом, траст возник прежде всего как альтернатива завещанию, по сравнению с которым он обладает значительно большей гибкостью. Действительно, в отличие от трастового соглашения, завещание должно быть публично оглашено, что не всегда желательно, его условия обязаны соответствовать законам о наследовании, имущество переходит в руки наследников сразу целиком и т.д. Кроме того, траст позволяет выделить определенную часть имущества еще до смерти его владельца, так что в случае возможного банкротства последнего оно окажется вне досягаемости кредиторов. К очевидным недостаткам траста относится возможность злоупотреблений или некомпетентных действий со стороны доверительного собственника, поэтому следует осторожно подходить к его выбору (это должен быть профессионал с хорошей репутацией, зарекомендовавшая себя трастовая компания или банк), а также тщательно формулировать условия трастового соглашения.

В настоящее время траст зачастую используется в международной практике в чисто налоговых целях, причем не только физическими лицами, но и крупными корпорациями. Учредив траст в одной из безналоговых юрисдикций, во многих случаях удается вывести средства из-под налогов страны пребывания учредителя и бенефициара. Прежде всего это относится к налогам на имущество, поскольку имущество, переданное в траст, юридически уже не принадлежит ни его бывшему владельцу, ни бенефициару. То же, как правило, относится и к налогу на прирост капитала. Доходы бенефициара, получаемые от траста, обычно подлежат налогообложению по правилам страны его проживания, но только после того, как они реально ему выплачены, что позволяет неограниченно оттягивать их уплату, реинвестируя прибыль. В некоторых случаях можно уйти от налога на наследство, но нужно иметь в виду, что обычно передача имущества в зарубежный траст подпадает под налог на дарение. Впрочем, в каждом конкретном случае необходим тщательный анализ налогового законодательства всех тех стран, в которых резидентны лица, имеющие отношение к данному трасту. К тому же это законодательство может изменяться. Так например, до относительно недавнего времени зарубежный траст широко использовался американскими гражданами в качестве законного средства сокращения налоговых выплат. Однако в рамках налоговой реформы 1976 года были введены законы, которые сделали это бессмысленным: теперь не только взымается налог за передачу активов в зарубежный траст и при распределении доходов бенефициару, но и сами доходы зарубежного траста могут в определенных случаях рассматриваться налоговыми властями США как налогооблагаемые доходы его учредителя.

ТРАСТ В ОБЩЕМ И ГРАЖДАНСКОМ ПРАВЕ

Хитроумная юридическая концепция траста, позволяющая расчленить триаду права собственности — владение, распоряжение и использование — принадлежит английскому общему праву (Common Law) и в большей степени опирается на многовековую судебную практику (систему прецедентов), чем на писаные законы, которые в общем праве призваны лишь фиксировать или в крайнем случае уточнять уже сложившиеся юридические нормы. Строго говоря, с точки зрения общего права для создания траста вообще не обязательно наличие каких-либо специальных законов, так как он является просто продуктом договора между учредителем и доверительным собственником. В этом состоит принципиальное отличие траста от качественно нового образования — компании с ограниченной ответственностью. Ясно, что для появления самой возможности создания нового субъекта права путем, отличным от деторождения, недостаточно никакой серии прецедентов, а необходим именно законодательный акт, описывающий правила создания, функционирования и ликвидации такого субъекта — юридического лица.

Общее право применяется в Великобритании и в ее бывших (и настоящих) колониях, включая США и все страны Содружества (британского, естественно), к которым относится и многие офшорные территории. Большинство из них приняли английское право, включая все прецеденты до некоторой фиксированной даты. Таким образом, практически во всех этих странах существует траст. В некоторых из них приняты законодательные акты, явным образом формулирующие положения общего права, относящиеся к трасту.

Как известно, существует и другая юридическая традиция, восходящая к римскому праву и Кодексу Наполеона. Это гражданское право, принятое в континентальной Европе (включая Россию), а также в бывших колониях Франции, Германии и др. В соответствии с его идеологией, для того, чтобы некий юридический феномен существовал, необходим прежде всего закон, его описывающий. Исторически понятие траста в гражданском праве отсутствует, но оглядываясь на достижения конкурирующей традиции, некоторые из стран гражданского права (Мальта, например) приняли специальные законы о трасте, некоторым образом моделирующие этот феномен общего права. Однако такое искусственное и неразвитое трастовое законодательство вряд ли способно охватить все нюансы дела, а потому и не имеет смысла учреждать там траст — по крайней мере, таково мнение юристов, представляющих страны общего права. Пожалуй, единственным удачным экспериментом по введению понятия, близкого к трасту, в гражданское право следует считать лихтенштейнские фонды (Stiftung/ Foundation), которые мы подробнее рассмотрим в отдельной статье.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТРАСТА

Итак, траст полезен прежде всего как средство обезопасить свои активы, как способ уменьшить налоги и как альтернатива завещанию. Известно, что первые две функции с успехом могут выполняться и более простыми структурами — офшорными компаниями: в этом случае активы не передаются доверительному собственнику, а находятся в собственности компании, зарегистрированной в одной из безналоговых (или низконалоговых) юрисдикций. На счет такой компании поступают и доходы, которые нужно вывести из-под налогообложения. Во многих случаях этот путь проще и дешевле, чем создание траста, но у него есть и свои недостатки. Прежде всего, в большинстве развитых стран существует специальное антиофшорное законодательство, имеющее целью так или иначе свести на нет налоговые преимущества, получаемые пользователями таких компаний: например, доход этой компании может быть принудительно включен в налогооблагаемый доход ее фактического владельца. Траст же в некоторых случаях позволяет легальным образом обойти такое антиофшорное законодательство.

Что касается России, то в силу существующих ограничений на инвестиции за рубеж, покупка, скажем, недвижимости на свое собственное имя не рекомендуется: ее оформляют либо на имя доверительного собственника, либо на имя своей офшорной компании. Второй вариант предпочтительнее, так как значительно облегчает процедуру передачи недвижимости при возможной дальнейшей перепродаже: для этого достаточно лишь передать акции компании. Помимо прочего, такой механизм передачи недвижимости позволяет, как правило, избежать налога на ее продажу, взымаемого в стране ее местонахождения, так как право собственности на эту недвижимость все время остается у одного владельца — у компании. Подобные соображения относятся и к банковским счетам: их лучше открывать не на свое имя, а на имя офшорной компании или траста.

Что касается оформления права собственности на сами офшорные компании, то с этим дело обстоит проще, чем, скажем, с недвижимостью, так как информация о их владельце значительно менее доступна для посторонних: во многих офшорных зонах сведения о владельцах и директорах компании не сообщаются даже государственным органам страны регистрации. Зачастую допускаются даже акции на предъявителя, что вообще гарантирует полную анонимность владения компанией. Правда, такие акции не всегда желательны, поскольку в спорных случаях затруднено доказательство того, кому в действительности принадлежит компания; заметим также, что банки не всегда охотно открывают счета для компаний с акциями на предъявителя. Распространенная альтернатива — использование услуг номинальных владельцев, то есть лиц, которые владеют акциями и фигурируют в документах компании, а при необходимости и в государственном реестре, но только формально, не предпринимая никаких действий без соответствующей санкции владельца реального. Возникающие между номинальными и бенефициальными владельцами правоотношения во многом подобны трасту, но, как правило, оформляются в «облегченном» варианте: вместо развернутого трастового соглашения подписывается нехитрая декларация, подтверждающая отказ номинального владельца от каких-либо реальных претензий на компанию, либо просто оформляется так называемый инструмент передачи акций. Это документ, которым все акции передаются от номинальных лиц к реальным владельцам, подписанный, но не датированный. В случае необходимости для введения его в действие достаточно поставить на нем дату.

В особо ответственных случаях, однако, рекомендуется заключение именно развернутого трастового соглашения, которое бы детально определяло взаимоотношения с держателями акций, которые тем самым повышают свой статус, превращаясь из номинальных владельцев в доверительных собственников. Кроме всего прочего, это позволяет решить больной вопрос с наследованием имущества: ясно, что включать в свое официальное завещание офшорную компанию обычно нежелательно, а дать пропасть добру жалко. В нашем же случае достаточно включить соответствующие указания в сам текст трастового соглашения. Таким образом, мы подошли к третей функции траста — завещательной. В этом отношении, траст, пожалуй, уникален: кроме него, вряд ли можно придумать юридически осмысленную альтернативу завещанию.

Итак, максимально «непотопляемая» конструкция для владения зарубежными активами, сочетающая преимущества траста и офшорной компании, выглядит так: активы (недвижимость, денежные средства на банковских счетах и др.) принадлежат офшорной компании, акции же компании находятся в трасте, бенефициаром которого является российский резидент (а в случае его смерти бенефициарами назначаются, скажем, дети). Вопрос о том, кто будет учредителем траста, носит в данном случае скорее технический характер: им может стать сам бенефициар, другая его офшорная компания или какое-то иное лицо, например, фактический продавец активов. При необходимости сохранения оперативного контроля над активами бенефициар может при желании быть назначен директором и/или распорядителем счета компании, чему российское законодательство в настоящее время никак не препятствует. Для эстетов — последний штрих: с этим трастом может быть заключен опционный контракт на выкуп всех акций компании, скажем, за один доллар. Таким образом, несмотря на формально безотзывный характер траста, компания со всем находящимся в ее собственности имуществом в случае чего может быть без проблем изъята обратно.

В заключение — одна существенная деталь: траст, как правило, не может длиться во времени неограниченно, а потому следует заранее подумать о том, что будет в момент истечения его срока, в частности, какие налоги на передаваемое имущество могут быть стребованы с бенефициара по месту его проживания.

КРАТКИЕ ВЫВОДЫ

Преимущества траста:

• Траст позволяет выделить часть имущества его учредителя в отдельную структуру, обезопасив тем самым это имущество от притязаний кредиторов и государственных органов;
• Траст позволяет законным образом уйти от некоторых налогов;
• Активы передаются под профессиональное управление, что может повысить эффективность их использования;
• Траст может выполнять функции завещания, отличаясь от последнего большей степенью гибкости и конфиденциальности.

Недостатки траста:

• Услуги доверительного собственника оплачиваются, причем размер гонорара порой весьма внушителен;
• Вы теряете контроль над своим имуществом, подвергая его опасности некомпетентного управления или злонамеренной растраты;
• Изменение законодательства может сделать траст бессмысленным с налоговой точки зрения, но менять что-либо будет поздно. 

Что такое менеджер инвестиционного фонда (управляющий инвестиционным фондом)?

• Менеджер инвестиционного фонда — это лицо, получившее лицензию на осуществление деятельности управляющего инвестиционного фонда в установленном порядке, с которым заключен договор об управлении инвестиционным фондом. 

Что такое уступка права требования?

• Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. 

Что такое участник юридического лица?

• Участник (member) юридического лица — собственник определенной доли в капитале данного юридического лица. В русской юридической терминологии термин не используется для акционерных обществ (в этом случае применяется только термин «акционер»). По-английски термин применим как к юридическим лицам с капиталом, разделенным на акции (компании, корпорации), так и, например, к LLC. 

Что такое учредитель юридического лица?

• Учредитель (subscriber) — первоначальный участник юридического лица, то есть вошедший в состав участников при его учреждении.
• Что такое учредительные документы юридического лица?

Учредительные документы (statutory documents) — документы юридического лица, регулирующие, наряду с нормами права данной страны, его создание, деятельность, формирование капитала, полномочия директоров и т.п. 

В России учредительными документами общества обычно являются учредительный договор и устав, для британских компаний, а также офшорных компаний в большинстве офшорных зон — меморандум ассоциации и статьи ассоциации (memorandum of association, articles of association), для американских корпораций — статьи инкорпорации и устав (articles of incorporation, by-laws), для американских LLC — статьи организации и операционное соглашение (articles of organization, operating agreement) (однако в США термины варьируются в зависимости от штата), и т.д. 

Что такое физическое лицо?

Физическое лицо (natural person, physical person) — человек. Термин используется для противопоставления физических и юридических лиц

Что такое финансовая отчетность?

Финансовая отчетность (financial reports) — сводные показатели бухгалтерского учета, выражающие финансовое состояние и результаты деятельности предприятия за определенный период. Может предоставляться акционерам, в государственные органы и т.д. В большинстве юрисдикций предоставление финансовой отчетности в налоговые органы обязательно. Однако во многих офшорных зонах этого не требуется. 

Что такое финансовый год?

Финансовый год (Fiscal Year) — период длиной 12 месяцев, за который конкретная компания, согласно законодательству её страны регистрации, сдает свой финансовый отчет. 

Что такое фирменное наименование?

Фирменное наименование — это средство индивидуализации юридического лица. Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, выступает в гражданском обороте под своим фирменным наименованием, которое определяется в его учредительных документах и включается в единый государственный реестр юридических лиц при государственной регистрации юридического лица.
Фирменное наименование юридического лица должно содержать указание на его организационно-правовую форму и собственно наименование юридического лица, которое не может состоять только из слов, обозначающих род деятельности.
Юридическое лицо должно иметь полное и вправе иметь сокращенное фирменное наименование на русском языке. Юридическое лицо вправе иметь также полное и (или) сокращенное фирменное наименование на языках народов Российской Федерации и (или) иностранных языках. 

Что такое холдинг?

Холдинг (holding) — компания, владеющая акциями (или долями в капитале) других компаний. Одна из распространенных схем налогового планирования — передача акций офшорной компании с целью аккумуляции дивидендов в безналоговой юрисдикции. В некоторых неофшорных юрисдикциях (Люксембург, Нидерланды) доходы холдинга могут освобождаться от налогов, что позволяет использовать такие компании в схемах налогового планирования. 

Что такое хранитель инвестиционного фонда? 

Хранитель инвестиционного фонда — это банк, трастовая компания или иное финансовое учреждение, принимающее на хранение ценные бумаги взаимного фонда. Хранитель взаимного фонда выполняет переводы денежных средств фонда исходя из указаний инвестиционного менеджера, накапливает доход и дивиденды фонда, представляет отчет по движению средств для определения величины чистых активов. 

Что такое ценная бумага?

Ценная бумага (security) — документ, подтверждающий определенные имущественные права ее владельца и допускающий передачу от одного владельца другому. К ценным бумагам относятся акции, облигации, векселя и др. 

Что такое электронная цифровая подпись?

Электронная цифровая подпись (Electronic digital signature) — последовательность символов, полученная в результате криптографического преобразования электронных данных. ЭЦП добавляется к блоку данных и позволяет получателю блока проверить источник и целостность данных и защититься от подделки. ЭЦП используется в качестве аналога собственноручной подписи. 

Что такое элементы налога?

Элементы налога — установленные в законодательном порядке принципы организации и действия налоговой системы, охватывающие:
a. — субъектов налога (налогоплательщиков);
b. — объекты налога (облагаемый доход, имущество);
c. — единицы обложения (единицы измерения объекта налога);
d. — налоговые ставки (норму налогообложения) и налоговый оклад (сумму налога с одного объекта);
e. — налоговые льготы. 

Что такое юридический адрес?

Юридический адрес (legal address) — адрес, обычно предусмотренный учредительными документами и зарегистрированный государственным органом в качестве адреса данного юридического лица. По этому адресу может направляться юридическая корреспонденция, предназначенная данному юридическом лицу, например от государственных органов. В разных юрисдикциях для обозначения данного понятия применяются разные термины, в том числе «зарегистрированный адрес», «зарегистрированный офис» (registered address, registered office). 

Что такое юридическое лицо?

Юридическое лицо (legal person, legal entity) — создаваемое по законодательству той или иной страны лицо, отличное от физического. Юридическое лицо является самостоятельным носителем гражданских прав и обязанностей, включая право собственности на свое обособленное имущество. Обычно условием создания юридического лица является его государственная регистрация. 

В законодательствах разных стран и для обозначения разных типов юридических лиц применяются различные термины (компания, корпорация, акционерное общество и т.д.). В неюридическом словоупотреблении часто используют для обозначения юридического лица из любой страны слово «компания». 

Что такое юрисдикция?

Юрисдкция (jurisdiction) — термин, употребляемый для обозначения или независимого государства, или территории, не являющейся независимой, но имеющей автономную законодательную, судебную, налоговую систему (например, колония другого государства). 

Другое значение термина «юрисдикция» — правовая сфера, на которую распространяются полномочия данного государственного органа, например, данного судебного учреждения.

Важное уведомления

«Агентство по защите прав налогоплательщиков» предпринимает все возможное для обеспечения достоверности и актуальности информации, представленной на сайте в разделе «О компании». Компания не несет при этом никакой финансовой и иной ответственности за результаты применения этой информации без предварительной консультации с нами и изучения законодательства стран и РФ самостоятельно. Всем посетителям сайта компании  рекомендуется до принятия решения по какому-либо вопросу проконсультироваться со специалистами по налоговому планированию.
Перепечатка и иное копирование материалов допускается только с разрешения K&P.